薛雨萌
浙江省湖州市織里鎮(zhèn)已經(jīng)回復(fù)平靜,大多數(shù)的童裝生產(chǎn)加工戶(hù)們已經(jīng)重新恢復(fù)生產(chǎn)。
這個(gè)童裝生產(chǎn)加工集散地的一場(chǎng)“抗稅”風(fēng)波,將中國(guó)稅收及征稅辦法的種種積弊置于眾目睽睽之下,加工戶(hù)們用“暴力”來(lái)宣泄心中的不滿(mǎn),鎮(zhèn)政府以開(kāi)除稅務(wù)人員和暫停收稅的辦法平息,但導(dǎo)致事情發(fā)生的本質(zhì),卻一點(diǎn)也沒(méi)改變。
“一刀切”的核定征收
“從來(lái)就沒(méi)有‘機(jī)頭稅或‘童裝稅這個(gè)稅種。” 北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授接受《中國(guó)新聞周刊》采訪(fǎng)時(shí)表示,這其實(shí)應(yīng)該是一種營(yíng)業(yè)稅與個(gè)人所得稅等稅種的合并征收,因?yàn)楹芏嗉彝プ鞣粵](méi)有賬本也不用發(fā)票,但事實(shí)上存在生產(chǎn)交易,為了不使這部分稅收流失,稅務(wù)部門(mén)便根據(jù)行業(yè)平均水平,按照機(jī)器臺(tái)數(shù)或工人數(shù)量定額收稅,這樣也便于操作。
事實(shí)上,這種“一刀切”的征稅方式不是織里或湖州一地專(zhuān)利。
1980年代初,百業(yè)待興,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體處在起步階段,涌現(xiàn)出大量的個(gè)體工商戶(hù),他們沒(méi)有訂單和合同,也沒(méi)有發(fā)票,稅務(wù)無(wú)法查證其營(yíng)業(yè)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)狀況。但稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn), 機(jī)器數(shù)、工人數(shù)可以從一個(gè)側(cè)面反映生產(chǎn)規(guī)模,因此,便發(fā)展出一套依此估計(jì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額,再制定一個(gè)定額的費(fèi)用定期進(jìn)行征收的稅收方式。因其操作簡(jiǎn)便易行,這種征收方式很快得以推廣。
直到1986年,國(guó)務(wù)院審議通過(guò)并發(fā)布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行條例》),我國(guó)才有了獨(dú)立的稅收征管行政法規(guī)?!稌盒袟l例》明確了稅款的征收方式:由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理水平以及便于征收管理的原則,具體確定。主要方式有:查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。
“定期定額”的征稅方式就這樣在《暫行條例》中以法規(guī)的形式體現(xiàn)出來(lái)。
1993年1月1日,《中國(guó)人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》)正式施行,這部我國(guó)正式實(shí)施的第一部稅收征管法律,正式提出核定征收的概念:核定征收稅款是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法,依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式,簡(jiǎn)稱(chēng)核定征收。
簡(jiǎn)而言之,就是由稅務(wù)部門(mén)估計(jì)一個(gè)數(shù)額,將地稅、國(guó)稅等稅種,一攬子收齊。
自此,對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)的稅收管理,地稅部門(mén)多采用定額征管的核定征收辦法。
模糊的核定標(biāo)準(zhǔn)
然而,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種征收方式也漸漸表現(xiàn)出其弊端。
劉劍文教授在接受《中國(guó)新聞周刊》記者采訪(fǎng)時(shí)表示,在核定征收稅款的過(guò)程中,至關(guān)重要的是核定的依據(jù)。根據(jù)《稅法》的規(guī)定,加工行業(yè)需要繳納增值稅,屬?lài)?guó)稅,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)若沒(méi)有辦法核定,可以通過(guò)個(gè)人所得稅核定。
劉劍文說(shuō):“在核定過(guò)程中,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要考慮成本、利潤(rùn)、同行業(yè)的整體利潤(rùn)率等因素。而對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅的核定還必須遵循法定的程序,即業(yè)戶(hù)自報(bào)、典型調(diào)查、定額核定、下達(dá)定額?!?/p>
但在具體操作過(guò)程中,由于核定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)變化頻繁,區(qū)域劃分等級(jí)不清晰,同一行業(yè)不同稅管員稅收定額的核定不夠規(guī)范,使得確定應(yīng)納稅額困難重重,核定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)仍然模糊。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院教授甘功仁說(shuō),“這種模糊給了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)很大的自由裁量權(quán),甚至在部分地區(qū)是由稅務(wù)征管員來(lái)進(jìn)行核定,而且還可以商量?!?/p>
例如,10月25日,織里鎮(zhèn)“夫妻隊(duì)”商戶(hù)李傳挺收到的《納稅通知單》中,對(duì)其所應(yīng)繳納的稅款說(shuō)明如下:“根據(jù)《征管法》規(guī)定,經(jīng)過(guò)對(duì)你(單位)從事的服裝行業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底,在此基礎(chǔ)上,確定你單位為社會(huì)化征管戶(hù),并依據(jù)經(jīng)營(yíng)測(cè)算等方法核定,應(yīng)繳國(guó)稅、地稅稅額合計(jì)3756元?!奔葲](méi)有提供核定依據(jù),亦沒(méi)有提供征稅標(biāo)準(zhǔn)。
弊端與無(wú)奈
在甘功仁看來(lái),核定征收這種原始并且極不精確的征稅辦法,仍然被沿用實(shí)為無(wú)奈之舉。
中國(guó)個(gè)體工商戶(hù)群體日漸膨大,他們的工商登記存在很大缺口,又通常不具備健全的財(cái)務(wù)系統(tǒng),建賬比例非常低,尤其是很多個(gè)體工商戶(hù)認(rèn)為,真實(shí)建賬建證會(huì)導(dǎo)致繳納更多的稅款。在建賬建證的個(gè)體工商戶(hù)中,也普遍存在賬外經(jīng)營(yíng)的狀況,使得稅務(wù)部門(mén)在定額核定時(shí)找不到確切的根據(jù)。
甘功仁介紹說(shuō),事實(shí)上,已有政府部門(mén)在做改革核定征收標(biāo)準(zhǔn)的嘗試。
例如,山東青州嘗試采用“分類(lèi)分級(jí)征管法”,參照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)同類(lèi)行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的收入額和利潤(rùn)率來(lái)測(cè)算個(gè)體戶(hù)的收入及盈利水平,分行業(yè)、分項(xiàng)目、采用成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的辦法,對(duì)全市所有個(gè)體戶(hù)稅負(fù)水平劃分為不同的檔次,每一檔次再細(xì)分為三個(gè)等級(jí),形成統(tǒng)一的個(gè)體戶(hù)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。更重要的是,這種方式是通過(guò)民主評(píng)議和公開(kāi)辦稅的形式確定每一個(gè)業(yè)戶(hù)的定額,并且將定額張榜公布,增加了定額管理的透明度,也保證了納稅戶(hù)的知情權(quán)。
為了保證核定征收標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確,從2007年起,中國(guó)開(kāi)始試點(diǎn)使用個(gè)體工商戶(hù)計(jì)算機(jī)核定定額系統(tǒng)。但這套系統(tǒng)的計(jì)算主參數(shù)仍然是生產(chǎn)設(shè)備、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營(yíng)面積、設(shè)備容量、用電量等,其關(guān)鍵環(huán)節(jié)是個(gè)體工商戶(hù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的廣泛采集和準(zhǔn)確錄入。甘功仁說(shuō),就目前的狀況來(lái)看,這些數(shù)據(jù)的采集仍然很難做到準(zhǔn)確。
由于西方國(guó)家的個(gè)體工商戶(hù)很少有現(xiàn)金交易,因此通過(guò)銀行查賬便可很容易獲得經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù),而就中國(guó)目前大多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)的狀況而言,“無(wú)法預(yù)知這種狀況究竟何時(shí)能夠徹底轉(zhuǎn)變”。甘功仁說(shuō),唯一能夠期待的,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的完善,通過(guò)建立完善的財(cái)務(wù)制度,使種模糊的核定征收向精確的查賬征收轉(zhuǎn)變。