○ 許 力 胡瑋燁

（華南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 廣東 廣州 510006）

電子商務(wù)征稅問(wèn)題探討

○ 許 力 胡瑋燁

（華南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 廣東 廣州 510006）

電子商務(wù)的虛擬性、全球化等特點(diǎn)使得征稅難度加大。本文歸納總結(jié)了目前電子商務(wù)征稅中遇到的主要問(wèn)題，并列舉主流的征稅方案，分析了各個(gè)方案優(yōu)劣之處。最后，本文針對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題，提出了若干對(duì)策與建議。

電子商務(wù) 比特稅 托賓稅

一、前言

在當(dāng)今的電子商務(wù)中，如阿里巴巴、淘寶、eBay等，貿(mào)易規(guī)模已達(dá)數(shù)十億以上。根據(jù)CNNIC《第27次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2010年12月，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)規(guī)模達(dá)到1.61億，使用率提升至35.1%，上浮了7個(gè)百分點(diǎn)。2010年用戶(hù)年增長(zhǎng)48.6%，增幅在各類(lèi)應(yīng)用中居于首位。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物群體的迅速增長(zhǎng)，顯示出我國(guó)電子商務(wù)正快速發(fā)展。

對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題置之不理，會(huì)使得國(guó)家稅收減少。然而，電子商務(wù)具有不同于傳統(tǒng)商業(yè)的特征，征稅難度較大。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，又是世界最大的加工和出口國(guó)，電子商務(wù)對(duì)于新時(shí)期的國(guó)家戰(zhàn)略相當(dāng)重要。面對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題，各國(guó)都有不同的規(guī)定和辦法，但始終尋找不到有效的方案防止稅收漏洞。本文就這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)了探討，希望對(duì)電子商務(wù)征稅難題提供一些對(duì)策和建議。

二、電子商務(wù)征稅主要問(wèn)題

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者在電子商務(wù)征稅問(wèn)題上，做了大量研究。如徐瑞娥（2003）和廖家勤、柯永果（2001）的研究都表明現(xiàn)有的稅法制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的征稅工作。本文對(duì)電子商務(wù)征稅的幾大主要困難進(jìn)行了歸納總結(jié)。

1、與現(xiàn)有稅收原則沖突

電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的產(chǎn)物，其網(wǎng)上交易的特點(diǎn)導(dǎo)致了與傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅方式和稅負(fù)水平不同，對(duì)稅收的公平性和中性原則造成了沖突。另外，電子商務(wù)拉近了消費(fèi)者和生產(chǎn)者的距離，減少了大量的中間交易環(huán)節(jié)，使得原有的一些征稅依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)缺失，影響稅收的效率原則。

2、稅收制度受到影響

網(wǎng)絡(luò)的匿名交易方式使得納稅主體變得模糊不清，甚至難以確認(rèn)。而傳統(tǒng)的征稅對(duì)象，如商品、勞務(wù)和特許權(quán)等等，都是以數(shù)字化形式在網(wǎng)絡(luò)傳遞，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其性質(zhì)。同時(shí)，電子商務(wù)利用虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間進(jìn)行交易，傳統(tǒng)征稅地點(diǎn)概念并不適用，征稅失去了可靠證據(jù)。

3、稅源大量流失

電子商務(wù)將大量有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)為無(wú)形產(chǎn)品，減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費(fèi)用，使得一些原有稅種失去了征稅基礎(chǔ)。另外，隨著電子商務(wù)興起，新的貨物種類(lèi)不斷產(chǎn)生，超出了現(xiàn)行稅收制度框架的范圍，使得稅源流失嚴(yán)重。

4、稅收管理難度加大

電子貨幣和電子銀行的使用極大方便了人們的網(wǎng)上交易活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了交易憑證、發(fā)票和賬簿的無(wú)紙化。但是，這些以電子形式存在的憑證易被修改，使得稅務(wù)部門(mén)無(wú)賬可查。另一方面，電子商務(wù)大多都是匿名交易的，其隱蔽性使得稅務(wù)部門(mén)難以追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源。

三、電子商務(wù)征稅方案比較

1、電子商務(wù)征稅方案

從90年代開(kāi)始，人們對(duì)于電子商務(wù)的征稅方案設(shè)計(jì)和構(gòu)思就從未停息。因?yàn)殡娮由虅?wù)既有技術(shù)方面的考慮，也有跨國(guó)跨時(shí)空的特性，所以方案設(shè)計(jì)上顯得相對(duì)困難。針對(duì)電子商務(wù)征稅主要難題的解決，周仕雅（2002）總結(jié)出主流的方案有比特稅、托賓稅、虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)、直接稅和流轉(zhuǎn)稅等五種，它們對(duì)應(yīng)著不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和地區(qū)因素。本文通過(guò)文獻(xiàn)歸納相關(guān)方案研究，列舉了當(dāng)前主流電子商務(wù)征稅方案（見(jiàn)表1）。

2、不同方案的比較分析

（1）比特稅和托賓稅操作上存在困難。這兩項(xiàng)稅收方案都是從計(jì)算機(jī)技術(shù)的角度考慮的，但是要統(tǒng)計(jì)所有網(wǎng)絡(luò)流量絕非易事。加之，網(wǎng)絡(luò)中的很多信息屬于隱私范疇，單純地截獲所有來(lái)至于用戶(hù)的數(shù)據(jù)并進(jìn)行計(jì)稅處理，侵犯了個(gè)人隱私?，F(xiàn)今的計(jì)算機(jī)科技高度發(fā)展，電子貨幣的匿名性和轉(zhuǎn)賬速度大大提高。托賓稅要求每一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄下每一筆電子貨幣交易也是不現(xiàn)實(shí)的。因此，這兩種方案并不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)高速發(fā)展時(shí)代的需求。

（2）預(yù)提稅有利有弊。采用預(yù)期稅種能避免因企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)獲取經(jīng)營(yíng)收益，無(wú)法定義經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的問(wèn)題。這樣，所得來(lái)源國(guó)就不用擔(dān)心非居民不在本國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)而無(wú)法征稅，也不用對(duì)不同情形的電子商務(wù)收益進(jìn)行所得性質(zhì)劃分。但是，預(yù)提稅方案受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者批評(píng)的問(wèn)題就在于違背了稅收的中性原則。它將許多不是同一類(lèi)的產(chǎn)品歸到同類(lèi)所得并對(duì)其進(jìn)行相同稅收處理，這種做法造成產(chǎn)品在電子商務(wù)中與傳統(tǒng)商務(wù)中可能受到不同的稅收處理，違背了稅收中性原則。

（3）現(xiàn)有支付系統(tǒng)適合征收流轉(zhuǎn)稅。征流轉(zhuǎn)稅方案闡述了如何征收增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，該方案不但分析了電子商務(wù)涉及的納稅人和納稅環(huán)節(jié)，還提出了加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的具體方式和可行措施，即從支付系統(tǒng)入手掌握征收電子商務(wù)稅收所需的相關(guān)信息，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收控管?？v觀現(xiàn)有的大型支付系統(tǒng)，如各大銀行的網(wǎng)銀系統(tǒng)和支付寶、財(cái)付通等都有完整的用戶(hù)記錄，便于稅務(wù)部門(mén)核查賬目和扣稅。在技術(shù)層面，我們可以在每一筆交易的過(guò)程當(dāng)中，在網(wǎng)頁(yè)上即時(shí)計(jì)算應(yīng)扣的稅費(fèi)，由支付系統(tǒng)統(tǒng)一代扣。這樣的操作過(guò)程簡(jiǎn)單、快速，保證了征稅過(guò)程的順利。

表1 主流電子商務(wù)征稅方案一覽表

四、電子商務(wù)征稅對(duì)策與建議

電子商務(wù)征稅問(wèn)題是和國(guó)家的定位及時(shí)代的發(fā)展息息相關(guān)的。本文提出了應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅的一些對(duì)策和建議，希望能引發(fā)人們的思考和探討。

1、分階段調(diào)整電子商務(wù)征稅

國(guó)際上對(duì)于電子商務(wù)的免稅派與征稅派之間爭(zhēng)論體現(xiàn)了不同國(guó)情、不同發(fā)展階段的要求差異。具體分析，我們可以根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展程度分為初期和成熟期兩個(gè)階段進(jìn)行研究。在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段，網(wǎng)上貿(mào)易的份額占總體的比例不大，即使少收稅款，也不會(huì)帶來(lái)較大的影響。在這個(gè)時(shí)期，優(yōu)先考慮發(fā)展國(guó)家自身的互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，把網(wǎng)上貿(mào)易設(shè)為“免稅區(qū)”，鼓勵(lì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展電子商務(wù)。當(dāng)該國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展成熟，形成較大規(guī)模之后，政府應(yīng)該依靠高科技手段，不斷完整支付系統(tǒng)和提高稅務(wù)征收能力，確保電子商務(wù)征稅水平適合本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2、稅法理念和法規(guī)與時(shí)俱進(jìn)

在網(wǎng)絡(luò)化的今天，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得交易者、交易時(shí)間、交易地點(diǎn)以及交易的流程都模糊不清了，更難以考察。我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，把新的內(nèi)容加進(jìn)法規(guī)內(nèi)，改變?nèi)藗兣f有的理念，才能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改變。

（1）在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來(lái)源地管轄權(quán)并重的原則下，重新界定“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”等和電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。

（2）對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，在確保電子商務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，針對(duì)新出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)偷稅漏稅現(xiàn)象，完善我國(guó)的各項(xiàng)稅收標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，防止出現(xiàn)稅收漏洞。

（3）完善關(guān)于電子貨幣、電子報(bào)賬和相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，使得關(guān)于電子商務(wù)的征稅過(guò)程形成一套完整的交易、記錄、監(jiān)督和核查體系。

3、建立現(xiàn)代化的稅務(wù)部門(mén)

新時(shí)期的稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該積極進(jìn)行現(xiàn)代化改造，以適應(yīng)電子商務(wù)的要求。首先，在國(guó)家稅務(wù)網(wǎng)站系統(tǒng)上開(kāi)放網(wǎng)上報(bào)稅和網(wǎng)銀繳稅等相關(guān)的惠民服務(wù)，并考慮開(kāi)發(fā)基于個(gè)人計(jì)算機(jī)的稅收?qǐng)?bào)賬系統(tǒng)，為人們利用電子政務(wù)功能提供方便。接著，迅速提高稅務(wù)信息化水平，與政府各相關(guān)職能部門(mén)、各大企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、金融機(jī)構(gòu)及銀行支付系統(tǒng)掛鉤，形成稅務(wù)聯(lián)合體系，及時(shí)更新相關(guān)的稅務(wù)信息。最后，培訓(xùn)和強(qiáng)化稅務(wù)人員的網(wǎng)絡(luò)意識(shí)，提高他們?cè)趫?zhí)行稅收任務(wù)時(shí)的業(yè)務(wù)水平。

4、重視國(guó)際交流合作

電子商務(wù)全球化的特征要求稅收的國(guó)際合作和交流。由于電子商務(wù)的高流動(dòng)性和隱匿性，削弱了各國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，在國(guó)際交易中容易引發(fā)多國(guó)稅收和管轄問(wèn)題。因此，建立長(zhǎng)期性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作機(jī)制顯得非常重要。除此以外，這種機(jī)制還發(fā)揮著消除歧視性關(guān)稅壁壘及避免多國(guó)重復(fù)征稅，努力尋求各國(guó)在不同稅制上達(dá)到稅收原則和法規(guī)、征稅監(jiān)管和跨國(guó)稽查等方面的協(xié)調(diào)一致。

總而言之，我國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，也是世界最頻繁的國(guó)際交易大國(guó)之一，應(yīng)該以積極的態(tài)度研究電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，打擊偷稅漏稅行為，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益，盡力促進(jìn)電子商務(wù)事業(yè)健康、穩(wěn)定、有序地發(fā)展。

[1]朱婷玉、劉莉：電子商務(wù)稅收政策比較及對(duì)我國(guó)的啟示[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（10）.

[2]徐瑞娥：電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2003（31）.

[3]廖家勤、柯永果：關(guān)于我國(guó)稅法在電子商務(wù)交易環(huán)境中的適應(yīng)性探討[J].財(cái)政研究，2001（4）.

[4]金莉萍：電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法的挑戰(zhàn)[J].河南公安高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006（6）.

[5]周仕雅：如何征電子商務(wù)的稅？[J].電子商務(wù)，2002（8）.

[6]蘭蘭：預(yù)提稅方案對(duì)解決電子商務(wù)征稅的意義[J].涉外稅務(wù)，2007（6）.