張永立

構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度在我國面臨企業(yè)內(nèi)部和外部兩大難題，企業(yè)內(nèi)部是產(chǎn)權(quán)的界定，企業(yè)外部是平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這兩大難題概括來講就是企業(yè)微觀基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控體系的關(guān)系問題，而深化會(huì)計(jì)改革和完善會(huì)計(jì)理論也與這兩大問題密切相關(guān)。オお

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要性與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)制度管理工作的基本特征。在我國，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，人們的觀念尚未轉(zhuǎn)變，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還認(rèn)識(shí)不到現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，缺乏現(xiàn)代決策知識(shí)和現(xiàn)代管理知識(shí)，“拍腦袋”決策的現(xiàn)象相當(dāng)普遍?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理者要完成受托責(zé)任，必須建立科學(xué)的管理機(jī)制，充分發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的作用。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家政府部門是會(huì)計(jì)的唯一使用者。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息主要是為政府制定計(jì)劃，合理分配資源服務(wù)的。會(huì)計(jì)核算以監(jiān)督國家計(jì)劃執(zhí)行為目的，會(huì)計(jì)信息由基層企業(yè)逐級(jí)向上級(jí)匯報(bào)直到政府部門，呈縱向流動(dòng)格局。同時(shí)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)施的三大會(huì)計(jì)制度——外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)出現(xiàn)了三足鼎立的形勢(shì)，且在相同事項(xiàng)的處理上存在較大差距。如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，預(yù)計(jì)存貨變現(xiàn)損失的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的投資額等等。加之市場(chǎng)的主體是國家而不是企業(yè)，造成會(huì)計(jì)信息橫向的企業(yè)之間，不同行業(yè)之間也呈封閉狀態(tài)，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不顯著，甚至不具有某些質(zhì)量特征。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度企業(yè)享有極大的生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，企業(yè)的資產(chǎn)配置，產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、定價(jià)等重大生產(chǎn)經(jīng)營決策均由企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供求情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際自主地進(jìn)行，企業(yè)成了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體和社會(huì)資源配置主體，必然要了解同行業(yè)、甚至不同行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)由過去的以縱向流動(dòng)為主的格局向以橫向流動(dòng)為主的格局轉(zhuǎn)變；同時(shí)，會(huì)計(jì)信息也由封閉轉(zhuǎn)向公開。正是由于會(huì)計(jì)信息的橫向流動(dòng)和公開化，即對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征提出了要求。我國已制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，諸如：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性原則，就是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量特征做出了規(guī)定?！稖?zhǔn)則》中的這些原則，要付諸于會(huì)計(jì)實(shí)踐之中，則依賴于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的日益公開化，對(duì)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求將更加嚴(yán)格，除了企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，提供相關(guān)可比且可靠的會(huì)計(jì)信息之外，企業(yè)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息（財(cái)務(wù)報(bào)告）還必須受中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查鑒證，以保證其公允性、真實(shí)性和合法性。因此，完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主要形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系也成了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度與責(zé)任會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)資料（必要時(shí)依法要求重新計(jì)算），核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)（稅款的形成、計(jì)算、繳納和退補(bǔ)等），認(rèn)真履行納稅義務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，全面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)利益服務(wù)的。稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，二者緊密聯(lián)系，核算征稅數(shù)額要通過會(huì)計(jì)核算來體現(xiàn)，同時(shí)計(jì)稅依據(jù)也依賴于會(huì)計(jì)提供的信息。而當(dāng)會(huì)計(jì)提供的計(jì)稅依據(jù)與稅法規(guī)定的納稅依據(jù)相符時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的內(nèi)容是一致的，就不存在所謂稅務(wù)會(huì)計(jì)的問題，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中包括了關(guān)于計(jì)稅的內(nèi)容。具體說來，責(zé)任會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)需要注意一下幾點(diǎn)：

一、現(xiàn)代企業(yè)制度迫切需要建立責(zé)任會(huì)計(jì)，要求企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。要解決好企業(yè)和市場(chǎng)的關(guān)系，必須確定企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的總體目標(biāo)，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的猜測(cè)、決策、控制和分析，責(zé)任會(huì)計(jì)能很好地發(fā)揮這方面的作用。因?yàn)樨?zé)任會(huì)計(jì)需要將企業(yè)總體目標(biāo)中的價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行分解，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬，傳遞、控制、考核、報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息，并對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)績與規(guī)定的目標(biāo)進(jìn)行比較分析，形成全員參與，保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、責(zé)任會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是一種“人本治理”。人本治理是現(xiàn)代企業(yè)治理的核心，其基本內(nèi)容是：首先設(shè)置各責(zé)任中心，然后制定責(zé)任指標(biāo)和適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)經(jīng)營或提供服務(wù)的過程中進(jìn)行嚴(yán)密的記錄，最后通過業(yè)績告，反映實(shí)際與責(zé)任指標(biāo)的差異，分析差異形成的原因，對(duì)員工按獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，這樣就能極大地激發(fā)起員工的主動(dòng)性、創(chuàng)造性。

三、在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家與所有企業(yè)的最一般、最重要的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是稅務(wù)關(guān)系。這種關(guān)系反映在會(huì)計(jì)上，就是沒有一個(gè)國家的企業(yè)會(huì)計(jì)能避開稅法的影響。由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的核心在于會(huì)計(jì)收益的計(jì)量，而稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)更加注重應(yīng)納稅所得額，稅法與會(huì)計(jì)處理結(jié)果總是會(huì)存在著永久性差異與時(shí)間性差異，因此會(huì)計(jì)收益必須接受稅法所規(guī)定的各項(xiàng)調(diào)整。

完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理發(fā)揮了越來越重要的作用。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度依然任重而道遠(yuǎn)。

一、要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮職能作用的重要保證，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)不受企業(yè)治理層的制約，獨(dú)立客觀的開展工作。具體的做法可以建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)來全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

二、將內(nèi)部審計(jì)納入企業(yè)的規(guī)范化和制度化的軌道。明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、責(zé)任、工作范圍、行為規(guī)范等，使審計(jì)工作的開展有章可循，才能淡化人際關(guān)系，做到客觀公正。

三、積極拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)是：加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理，將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低程度，防范于未然；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部制度評(píng)審，建立嚴(yán)密、完善的控制體系；加強(qiáng)治理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，謀取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

四、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求企業(yè)以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和利益主體的身份在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大海中游泳，財(cái)務(wù)治理已成為企業(yè)治理的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理作為一種職能性的治理活動(dòng)，即處理著財(cái)務(wù)關(guān)系，也直接治理著價(jià)值運(yùn)動(dòng)。而會(huì)計(jì)不是職能治理部門，它是提供綜合性財(cái)務(wù)信息的部門，是現(xiàn)代企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理部門與會(huì)計(jì)部門分設(shè)，兩個(gè)部門各司其職。

建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系與加快會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

現(xiàn)代企業(yè)制度客觀上要求建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范體系，它隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施而即將形成。在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要保證合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，真實(shí)地反映受托責(zé)任，除了會(huì)計(jì)人員本身的技術(shù)水平外，還必須具備一定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。打鐵須靠自身硬，假如沒有很好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水準(zhǔn)，就很難承擔(dān)時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員的重托。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范一般分為業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力素質(zhì)以及道德品質(zhì)三個(gè)部分，對(duì)不同崗位的人員有不同要求。

現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求，會(huì)計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求加以改革，而會(huì)計(jì)改革必須有廣大會(huì)計(jì)人員的積極參與。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)工作涉及面廣、崗位非凡，必須有足夠數(shù)量的、合格的會(huì)計(jì)人才，才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而在我國，會(huì)計(jì)人員無論是在文化素質(zhì)、專業(yè)技能，還是在學(xué)歷結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，均與現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求相差甚遠(yuǎn)。要將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度及新的會(huì)計(jì)環(huán)境要求的現(xiàn)代會(huì)計(jì)，必須借助于會(huì)計(jì)教育。因此加快培養(yǎng)政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好、能夠勝任并履行其任務(wù)與職責(zé)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)人才，是我國會(huì)計(jì)教育的總體目標(biāo)?？梢灶A(yù)見，通過上述會(huì)計(jì)制度改革，將會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步完善和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)一步健全。

會(huì)計(jì)與企業(yè)制度之間有著內(nèi)在協(xié)調(diào)性:一種新的企業(yè)制度的建立,必然要求確立與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)思想和方法體系;另一方面，會(huì)計(jì)理論自身的發(fā)展也會(huì)促進(jìn)新型企業(yè)制度的建立和完善。我國目前的會(huì)計(jì)改革與企業(yè)改革，正是為完善這一協(xié)調(diào)性而做出的重大舉措。會(huì)計(jì)為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度及社會(huì)環(huán)境的變化而進(jìn)行改革的同時(shí)，又在很大程度上對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度與社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生反作用。可以預(yù)見，通過上述會(huì)計(jì)改革，將會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步完善和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)一步健全。

（作者單位：阜新蒙古族自治縣衛(wèi)生局）