遼寧大學(xué)商學(xué)院 阮磊

淺議上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露

遼寧大學(xué)商學(xué)院 阮磊

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)越來(lái)越大，上市公司的無(wú)形資產(chǎn)信息尤為引人關(guān)注。但由于我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露制度上的缺陷，導(dǎo)致公眾投資者等利益相關(guān)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息獲取嚴(yán)重不對(duì)等，我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露還有很長(zhǎng)的路要走。

會(huì)計(jì)信息披露 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不確定性 公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

一、我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露現(xiàn)狀

我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、分類、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量做出了明確而細(xì)致的規(guī)定。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的高速發(fā)展，現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)處理方法根本無(wú)法體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的“主體地位”，更不用說(shuō)為報(bào)表的信息使用者提供客觀、公正、有用、充分的信息了。其缺陷主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

1、納入會(huì)計(jì)信息披露的無(wú)形資產(chǎn)范圍過(guò)窄

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)6項(xiàng)，對(duì)商譽(yù)并不予以確認(rèn)。而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)29項(xiàng)之多，美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)，我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的有十幾項(xiàng)。顯然，上市公司實(shí)際擁有的許多價(jià)值巨大的無(wú)形資產(chǎn)，如經(jīng)營(yíng)秘密、商號(hào)、地理標(biāo)志、服務(wù)品牌、人力資源等，都沒有納入會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，這與無(wú)形資產(chǎn)在上市公司中的重要地位不相符，也不合理。

2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的形式不完善、內(nèi)容不完整

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算、會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定最全面的是財(cái)政部2006年頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— 無(wú)形資產(chǎn)》，但其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息不能充分反映，如在資產(chǎn)負(fù)債表中僅就無(wú)形資產(chǎn)的總額進(jìn)行披露；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示的重要項(xiàng)目的說(shuō)明，也只是要求披露無(wú)形資產(chǎn)的種類、實(shí)際成本、本期增減及攤銷數(shù)，未能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的輔助信息充分披露。同時(shí)，一些公司也出于保密性的要求，也不愿披露過(guò)多的信息。

二、我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露質(zhì)量低的原因

1、上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)上的缺陷

上市公司的內(nèi)部治理框架直接影響到信息披露的內(nèi)容、質(zhì)量和要求，其治理結(jié)構(gòu)上的缺失直接導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，也是造成上市公司無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露不充分、不完善的重要原因。如果上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)少數(shù)股東缺乏必要的法律保護(hù)措施，資本的多數(shù)表決將造成控股股東操縱股東大會(huì)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)，從而達(dá)到對(duì)公司的操縱，使得公司將按照大股東的意愿進(jìn)行信息披露。同時(shí)，由于上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理上的缺失，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)游離與帳外，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用過(guò)程缺乏控制，也導(dǎo)致信息質(zhì)量較低。

2、無(wú)形資產(chǎn)自身不確定性的影響

由于無(wú)形資產(chǎn)看不見、摸不著，容易被忽視。在會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量中，無(wú)法準(zhǔn)確，這些都直接反應(yīng)在會(huì)計(jì)信息的披露中。也正是由于這種不確定性，很多企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)沒有被合理的利用或達(dá)到最佳利用效果。且相當(dāng)一部分企業(yè)缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)措施和保護(hù)意識(shí)，導(dǎo)致相當(dāng)一部分企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)方面處于“三無(wú)”狀態(tài)：無(wú)無(wú)形資產(chǎn)資源，無(wú)無(wú)形資產(chǎn)管理人員和組織，無(wú)無(wú)形資產(chǎn)管理制度。

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)及計(jì)量上的局限

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是以有形資產(chǎn)為中心的，當(dāng)上市公司面臨無(wú)形資產(chǎn)的重要性與日俱增的情形時(shí)，遵循這些要求所提供的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息是不充分的或帶有管理者主觀性。如遵循歷史成本原則，將會(huì)使上市公司的大把無(wú)形資產(chǎn)難以確認(rèn)和計(jì)量，而且隨著時(shí)間的變化，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也越來(lái)越不準(zhǔn)確；遵循謹(jǐn)慎性原則，將有可能使無(wú)形資產(chǎn)的攤銷難以符合其實(shí)際價(jià)值。

三、提高我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息質(zhì)量的若干建議

1、完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

健全的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能有效的防止信息的人為失真，促進(jìn)上市公司信息的有效披露。在當(dāng)前的公司治理結(jié)構(gòu)下，首先要加快公司的股權(quán)多元化改造，防止股權(quán)集中；其次要要建立健全監(jiān)督約束機(jī)制，保護(hù)中小股民的合法權(quán)益。

2、加強(qiáng)上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部管理

無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)代的企業(yè)價(jià)值中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，一些高科技企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的依賴甚至高達(dá)70%-90%。隨著無(wú)形資產(chǎn)的飛速增長(zhǎng)，其相應(yīng)的管理制度等方面卻沒有跟進(jìn)，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)嚴(yán)重，現(xiàn)主要從以下幾個(gè)方面提出幾點(diǎn)建議：（1）提高企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，明確無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用；（2）做好關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的商業(yè)保密工作；（3）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的管理范圍，進(jìn)行分類管理；（4）加強(qiáng)對(duì)研究開發(fā)過(guò)程的控制；改進(jìn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量。

3、完善無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的缺陷，我們應(yīng)從無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的全面性、公允性和真實(shí)性等方面加以健全，同時(shí)改革無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用平均年限法，但隨著現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速折舊法等是否更能體現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)值得考慮。

4、完善無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法

要改進(jìn)和完善無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法，在現(xiàn)行的重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法以及收益現(xiàn)值法的基礎(chǔ)上，提高無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，努力使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估朝著法制化、數(shù)量化和價(jià)值化發(fā)展，同時(shí)，也急需對(duì)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)和評(píng)估執(zhí)業(yè)能力作出相應(yīng)的引導(dǎo)和規(guī)范。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn).2006

[2]劉義鵑.潘一相.上市公司無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量及其信息披露的思考.2007(15)