象山縣財稅局 顧小亞

隨著我國經(jīng)濟的起飛，國庫收支范圍逐步擴大，各行政單位的可支配資金縮水，因此部分單位的部分領導以小部分人的利益為主，設立“小金庫”，給單位和國家?guī)聿缓玫挠绊懀瑖译m然三令五申不許設立，但是止不住一些人的巧立名目，小金庫在全國范圍內(nèi)不斷的擴張蔓延。

一、“小金庫”的來源和危害

從已被報道出的事件中，我們可以看出事業(yè)單位為設立“小金庫”真可謂用心良苦，有存在社團組織賬上的，也有以個人名義開立賬戶，派專人保管的，還有財務人員另外設賬管理的，甚至有將單位改為簡稱后存人銀行的賬戶。

(一)“小金庫”的來源

分析“小金庫”的來源，主要有以下幾種途徑：

(1)勾結付款單位及有關人員，將單位應收的各種收入，如技術轉讓、服務費、管理費等收入，打到指定的“小金庫”賬戶，或者，直接付現(xiàn)金，使企業(yè)合法的收入，變成部分人的小金庫。

(2)隱匿處理殘次品、邊角廢料的，以及報廢固定資產(chǎn)得來的收入，將其直接存放于賬外。

(3)將收取的回扣等灰色收入直接存入小金庫。

(4)從單位零星創(chuàng)收、存款利息和超期押金等中轉賬或者提取現(xiàn)金，進而轉入“小金庫”。

(5)私下另設賬戶專門存放聯(lián)營、投資的所得，并單獨收支。

(6)通過各種會計失真的手段，如多報、虛報開支，冒領現(xiàn)金，將其轉入單位賬戶之外的賬戶，就形成了“小金庫”。

(7)將應付賬款中的呆賬，通過假賬的形式核銷，然后進行資金轉移，達到公款私存的目的。

(二)“小金庫”的危害

“小金庫”，游離于單位的合法賬戶之外，沒有納入單位的預算，也沒有列入財務會計的賬內(nèi)，是單位中部分人私自存放的各項資金，而它的危害性也是非常嚴重的，不僅是單位財務會計信息失真，還嚴重違反國家財經(jīng)法規(guī)，如《會計法》，國家的財政資金和稅收流失不說，滋生了貪污、賄賂等經(jīng)濟犯罪，成為腐敗的溫床。最近一段時間，紀檢機關通過深挖細查各單位的“小金庫”，查處了眾多與經(jīng)濟有關的違法違紀案件，因此單位“小金庫”成為案件的重要線索或者突破口。

二、“小金庫”的形成原因

(一)利益的驅動

“小金庫”產(chǎn)生的根本原因是一些單位的主要領導工作中，不能正確處理國家利益、集體利益和個人利益三者之間的關系，為了小集團的私利，假公濟私，在公帳之外設立自己能做主的賬。因為很多單位每年獲得的財政撥款是由單位的基本人頭決定的，其中單位職工各種福利和獎金需要單位自籌，這成為一些領導向外收費，向內(nèi)挪用財政收入，侵占公款的借口。

(二)監(jiān)督機制的不健全

現(xiàn)如今，我國的各項法律法規(guī)中對小金庫沒有一處法律定義，在查處方面也沒有一處明確的的規(guī)定和條例來規(guī)范其程序。因此，就造成了在查處“小金庫”這一問題的隨意性和主觀性。這也是因為財政支出的范圍界定本省就比較模糊，不科學，且沒有具體針對對象。

財政部門的預算管理監(jiān)督機制并不健全，這主要體現(xiàn)在三個方面：①隱瞞某些單位無預算開支事實、超預算開支行為和嚴重追加預算情況；②不同的單位有“貧富”不均現(xiàn)象，是監(jiān)督處查力度不夠，沒有有效地阻止逃避預算監(jiān)督行為造成的；③個別單位的工作存在漏洞，沒有完全落實“收支兩條線”這一規(guī)定，“罰繳分離”制度并沒有得到嚴格執(zhí)行。

(三)處罰查處的力度不夠

查處處罰不力，“小金庫”極易死灰復燃，為“小金庫”的存在留有生存空間，并且其隱蔽性會更強，而查處的難度變得更大。

“小金庫”處罰查處不力的主要原因有兩方面：首先，查處單位的思想認識比較模糊，不明確。很多單位領導，甚至執(zhí)法監(jiān)督單位認為，“小金庫”的錢并沒有進私人腰包，還是單位的錢，是為領導服務的，是為單位服務的，進而也是為國家服務的，只是其存在形式不太正規(guī)。所以，執(zhí)法監(jiān)督單位在處理時沒有發(fā)現(xiàn)特殊情況，一般會從輕處理，有時僅僅收繳違規(guī)資金而不處罰。其次，相關領導的干預?！靶〗饚臁钡拇嬖谂c領導有著有千絲萬縷的聯(lián)系，查出小金庫之后，雖然有些監(jiān)督檢查單位雷聲大，雨點小，存在嚴格批評，寬松處理的態(tài)度，而本應得到重處的違法違紀部門和領導，結果只處罰單位，輕罰領導或者不罰領導，在客觀上縱容了，甚至包庇已違規(guī)違紀的領導，但即便是這樣，經(jīng)常會有領導出面講情、打招呼，礙于人情面子，處理“小金庫”這一問題往往大事化小，小事化了，最后不了了之。這一系列行為的結果就是有些單位違法違紀行為不止，私設“小金庫”是屢禁不止。

(四)單位領導在思想上有誤區(qū),欠缺法制意識

很多單位的“小金庫”長期得不到清除，很大一部分原因在于領導，他們認為是為了維護本單位的經(jīng)濟利益才設立小金庫，并不是為某個人的私利設立，只要沒有將“小金庫”內(nèi)的錢據(jù)為己有，沒有放到自己私人的口袋里等違法違紀行為，最多只能算做不正之風。這樣的思想意識存在一定的誤區(qū)，沒有正確的法制意識，沒有正確認識到“小金庫”的危害性，也沒有意識到小金庫會腐蝕單位的其他領導，這也是犯罪的一種。

(五)難以制止腐敗

經(jīng)過改革開放30年的發(fā)展，我國經(jīng)濟已實行市場化運作，與之對應的是，腐敗到處。許多單位的領導以權謀私的行為時常出現(xiàn)，與此同時，更多的單位為了一己私利，與這種腐敗現(xiàn)象同流合污，使用大量公關費用。而按照相關規(guī)定，這種公關費用國家是不予報銷的，這時小金庫的作用就凸顯出來，即幫助解決單位和部分領導的不法支出。

三、對“小金庫”的治理策略

(一)加強對領導的法律觀念和思想教育

加強所有領導的思想教育，尤其是法制觀念的加強要時刻不放松，組織單位領導和財務人員認真學習《會計法》和《財政違法行為處罰處分條例》，增強事業(yè)單位員工遵守法律法規(guī)、黨紀和本系統(tǒng)的各種條例等的自覺性。另外，財務人員在自覺遵守會計準則和會計制度，還要牢記會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng),規(guī)范會計核算行為,同時要自覺抵制不符合財經(jīng)制度的收支行為。讓他們深深地認識到“小金庫”的存在對于國家的財經(jīng)制度和反腐敗的危害性，這樣才能真正的教育與“小金庫”行為有關的人員，讓他們能夠從內(nèi)心樹立起廉潔自律的觀念，把握好國家利益與單位利益、個人利益之間的關系。

(二)加強財經(jīng)制度的完善

現(xiàn)在我國市場經(jīng)濟當?shù)?，但是市場?jīng)濟絕不是腐敗的代名詞，也不是離開金錢腐敗就無法運轉了，因此，需要嚴格控制單位物資、職工工資、基建等方面的管理，要堅決實施“收支兩條線”，消滅“小金庫”可能產(chǎn)生任何土壤，此外，可以考慮向職工或群眾公開單位財務收支情況，以便使事業(yè)單位財務得到更完善的監(jiān)督。

(三)不斷完善監(jiān)控機制

發(fā)揮財務部門的職能和作用，對各種專項資金實行全程跟蹤監(jiān)控，對采購資金進行適時監(jiān)控，在收費方面加以監(jiān)管，比如嚴格收費資格審批，票據(jù)繳銷管理。同時，改變以往以行政領導為主的審計方式，發(fā)揮相關部門的內(nèi)部審計對本單位的財務審計工作，還可以變離任審計為任中審計，變定期審計為不定期審，將單位資產(chǎn)的租賃、出借、處置和變賣，以及管理納入統(tǒng)一管理，杜絕將國有資產(chǎn)變成“小金庫”的現(xiàn)象。

(四)強化懲處機制

《會計法》有規(guī)定，要嚴格處理授意、強命財務會計人員做假賬單位的領導進行嚴格處理。要發(fā)揮紀檢監(jiān)察部門的作用．加大信訪舉報，加強效能監(jiān)察，高舉先免職再追責的利劍。對私設“小金庫”單位的主要領導要予以重罰，從嚴查處，可以根據(jù)問題的嚴重程度及性質(zhì)，先對有關人員進行免職，然后再具體問題具體分析，該處以刑罰的就處于刑罰，該組織處理的就組織處理，該給紀律處分的就給紀律處分。另外，要終身取消涉案的財務管理人員的財會工作的資格，從懲處上形成對私設“小金庫”的行為真正威懾。

(五)加大查處的力度

對目前來說，清治“小金庫”是一項艱巨而長久的任務，需要紀檢、審計及銀行等部門互相協(xié)調(diào)，互相支持，互相配合，進行綜合治理，并依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》，大力查處各單位“小金庫”，進而營造出一種對“小金庫”違紀行為進行全社會監(jiān)督、治理、防范的氛圍，讓“小金庫”難以容身。

(六)吸取其他單位關于“小金庫”問題的教訓

我們單位各級領導和財務應在這個問題形成之前就采取相應的對策，加強對本單位財務運行過程的監(jiān)管，杜絕“小金庫”或賬外賬等情況的出現(xiàn)，為我單位事業(yè)的快速健康發(fā)展，創(chuàng)造良好的環(huán)境。

[1]張衛(wèi)華.“小金庫”形成原因及治理措施[J].財經(jīng)界.2010(12)

[2]姜柳洲,丁磊.“小金庫”形成原因及查處對策[J].北方經(jīng)貿(mào).2007(12)

[3]劉子英,宋華春.行政事業(yè)單位“小金庫”形成原因及治理對策 [J].內(nèi)蒙古氣象.2006(03)

[4]王福武.小金庫的形成原因及治理對策[J].科技與企業(yè).2010(8)