中國(guó)山東國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司 孫啟寧

二0一一年七月十三日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2011]71號(hào)）新文件，第二章，第三節(jié)，第十三條明確規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系狀況進(jìn)行調(diào)查、評(píng)價(jià)，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況采取相應(yīng)措施，引導(dǎo)企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。新文件中，對(duì)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了新的要求，明確企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的必要性，這一指導(dǎo)性文件下，既顯示出政府對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，亦反映出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的普遍存在。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有應(yīng)交未繳、不應(yīng)交而已繳、應(yīng)免未免、可免未免等等情形。筆者公司為外經(jīng)貿(mào)企業(yè)，主營(yíng)境外承包工程、外派勞務(wù)、進(jìn)出口貿(mào)易等，不論在國(guó)內(nèi)還是在境外，同樣存在各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指的是由于稅務(wù)制度和企業(yè)納稅義務(wù)的存在而致使企業(yè)在未來(lái)遭遇損失的可能性。自企業(yè)設(shè)立之日，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在，并且隨著現(xiàn)代稅收制度的愈加完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遍布于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，進(jìn)而構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。

稅務(wù)制度和稅收規(guī)定的執(zhí)行中，企業(yè)肯定會(huì)出現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)的原因多種多樣，有些甚至還不是財(cái)務(wù)方面能夠去遏制的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是要有充分的處理方法和原則，尤其注意稅務(wù)規(guī)定的一些限制條件，并且要長(zhǎng)期的進(jìn)行公司稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，才能很好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾種突出表現(xiàn)有，我國(guó)實(shí)行的是“以票控稅”的管理制度，因此國(guó)家發(fā)布有發(fā)票管理制度。這些制度規(guī)定，不符合國(guó)家規(guī)定的票據(jù)，不得入賬，不得稅前抵扣。在實(shí)際工作中，企業(yè)有時(shí)候很難取得合規(guī)的正式發(fā)票，就只能白條、收據(jù)、費(fèi)用分割單來(lái)入賬，按規(guī)定對(duì)這種情況，應(yīng)作納稅調(diào)整。但有的企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。部分外經(jīng)貿(mào)企業(yè)在境外采取虛增中方人員工資、虛列國(guó)內(nèi)管理費(fèi)等方法，在當(dāng)?shù)厣倮U稅款。這一手法“技術(shù)含量較低”，很容易被識(shí)別和查處。國(guó)外有些國(guó)家對(duì)這類開(kāi)支根本不予承認(rèn)，或者僅依照一定比例打折認(rèn)可。而隨著稅收法律環(huán)境的不斷改善和調(diào)整，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都有可能隨時(shí)爆發(fā)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的建立及運(yùn)行

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是外經(jīng)貿(mào)企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，其構(gòu)成因素主要包括稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)效風(fēng)險(xiǎn)、單證風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、違法風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)及稅收統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)。為了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和防范，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)建立及運(yùn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系時(shí)應(yīng)主要從以下方面開(kāi)展實(shí)施：

(一)建立有效的稅收組織，并明確崗位責(zé)任

內(nèi)部稅收組織建設(shè)對(duì)于有效稅收管理的實(shí)現(xiàn)十分重要，包括了稅收管理部門和涉稅崗位。對(duì)于外經(jīng)貿(mào)企業(yè)來(lái)講，應(yīng)盡可能設(shè)置專業(yè)化、覆蓋國(guó)際稅收的且高度集成的稅收管理部門，稅收管理部門的主管或經(jīng)理應(yīng)參與到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策中，如果需要，亦包含企業(yè)最高級(jí)別的決策，從而保證稅收組織應(yīng)有作用的發(fā)揮。涉稅崗位一定要明確自身的崗位職責(zé)，才能為內(nèi)部稅收組織提供有力支持和可靠保證。

(二)結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃的制定

企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)計(jì)劃納入到總體戰(zhàn)略當(dāng)中，以總體戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行具體稅務(wù)目標(biāo)的制定，亦只有保證稅務(wù)計(jì)劃的有效性，即可完成合理的稅收任務(wù)。在企業(yè)總體稅務(wù)計(jì)劃進(jìn)行時(shí)，必須對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，而這則需要稅務(wù)、財(cái)務(wù)及各個(gè)業(yè)務(wù)專家的緊密合作。企業(yè)高層應(yīng)將稅務(wù)計(jì)劃當(dāng)做自己的責(zé)任，同國(guó)家稅務(wù)部門合作，內(nèi)部稅務(wù)管理部門有義務(wù)向各部門提出各類交易建議，如在銷售、采購(gòu)、投資、合并及收購(gòu)中如何做到合理合規(guī)地納稅等，從而保證稅務(wù)計(jì)劃的制定有所依據(jù)。

(三)確立統(tǒng)一的內(nèi)部稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程加以規(guī)劃

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系中，內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)就如同指南針，為其運(yùn)行流程闡明了方向，體現(xiàn)為管理手冊(cè)、流程標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)機(jī)制及業(yè)績(jī)考評(píng)制度等。其中，載體是稅收管理手冊(cè)，內(nèi)容表現(xiàn)是其他部分。建立一個(gè)具備可操作性、程序化的稅收內(nèi)控手冊(cè)，按照運(yùn)行邏輯關(guān)系和業(yè)務(wù)發(fā)展來(lái)對(duì)流程進(jìn)行合理安排，可以保證操作和交易過(guò)程的可復(fù)制性和規(guī)范性。然而真正內(nèi)控的建立，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)的重視與日常工作的執(zhí)行貫徹，也需要進(jìn)行涉稅崗位的培訓(xùn)來(lái)提供支持，培訓(xùn)內(nèi)容包括內(nèi)控制度、稅收政策及意識(shí)形態(tài)等。

(四)建立完善內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)機(jī)制

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)包括匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)和匯報(bào)制度兩方面，其作用主要是對(duì)各級(jí)涉稅人員責(zé)任加以明確，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的快速反映。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，針對(duì)性地進(jìn)行分析，一般情況來(lái)講，稅收籌劃、稅收檢查、重大稅收優(yōu)惠政策及重大涉稅合同應(yīng)劃入必須匯報(bào)事項(xiàng)的范圍內(nèi)。必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的分析，從而使得企業(yè)各級(jí)涉稅人員能夠依據(jù)匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行匯報(bào)。既而使得匯報(bào)、簽字、流轉(zhuǎn)得到統(tǒng)一理解，便于風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)機(jī)制的貫徹實(shí)施。匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)一般還要加入審計(jì)的環(huán)節(jié)，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)可以有利于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度的統(tǒng)一，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

(五)建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工作，其中最核心的環(huán)節(jié)就是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系。如：設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)、建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度等。一個(gè)完整的測(cè)評(píng)指標(biāo)體系，較為龐大，企業(yè)應(yīng)以其實(shí)際情況為依據(jù)來(lái)對(duì)相應(yīng)的有限指標(biāo)進(jìn)行選取。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法力度不斷加大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立十分必要。遵循“預(yù)防為先”的原則，從而明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系價(jià)值，使其發(fā)揮應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。

(六)培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)師

稅務(wù)會(huì)計(jì)師(CTAC)是指企業(yè)中專門管理涉稅事務(wù)的直接代表，他們按照國(guó)家稅收政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)核算出納稅人應(yīng)該繳納的稅收金額。同時(shí)，幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌管理，應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查等相關(guān)系列的稅務(wù)工作。它是現(xiàn)代企業(yè)處理財(cái)稅業(yè)務(wù)的全權(quán)代表，是傳統(tǒng)財(cái)會(huì)人員經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后從中獨(dú)立出來(lái)，具有專業(yè)化、職業(yè)化的稅務(wù)工作人員。他們的具體價(jià)值在于;(1)專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員、有關(guān)崗位；(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等策劃制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做好采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤(rùn)分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；(5)保證及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；(6)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。如有條件的話,可以聘請(qǐng)有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等)進(jìn)行事前指導(dǎo)、事后監(jiān)督。

(七)關(guān)注從多種渠道采集稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息

在國(guó)內(nèi)，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)部門的12366熱線、稅務(wù)法制辦、稅務(wù)綜合科等，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、同類型企業(yè)等獲取各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。在境外，企業(yè)主要可以通過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門、當(dāng)?shù)刂匈Y企業(yè)、駐當(dāng)?shù)厥诡I(lǐng)館或經(jīng)參處、當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)卣块T、當(dāng)?shù)赝愋推髽I(yè)等渠道來(lái)采集稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且要充分協(xié)調(diào)各種渠道采集到的信息流，尤其要高度重視從稅務(wù)、企業(yè)之外的第三方采集到的信息，保證通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系高效、準(zhǔn)確、適時(shí)歸集后得到恰當(dāng)反饋。

三、總論

國(guó)稅局新文件的印發(fā)，闡明了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的重要性和必要性，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)應(yīng)對(duì)其高度地重視起來(lái)，充分考慮國(guó)內(nèi)、境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系并保證體系高效運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理與積極防范。

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