四川省攀枝花市第二人民醫(yī)院 陳濤

為了適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革深化發(fā)展的需要，為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證醫(yī)院會計信息的真實、完整，根據(jù)新《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，筆者認(rèn)為此項制度的規(guī)定對我們這些獨立核算的公立醫(yī)院在會計制度改革上最大變化，也即為最難、最復(fù)雜點，在于對固定資產(chǎn)開始計提折舊；藥品并入庫存物資、醫(yī)療收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本相關(guān)科目；對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備等之前的這些相關(guān)資產(chǎn)清理工作。由于衛(wèi)生體制改革的滯后性，醫(yī)院會計制度的不完善及不完整的成本核算，導(dǎo)致相應(yīng)的固定資產(chǎn)、藥品管理混亂，從而也形成了大量的“莫名”往來款項，為了順利實現(xiàn)新醫(yī)院會計制度改革，筆者就此實質(zhì)性準(zhǔn)備工作提出以下幾點思考：

一、關(guān)于固定資產(chǎn)的清理

由于長期以來，醫(yī)院體制改革的公眾性、復(fù)雜性，帶動醫(yī)院公益性發(fā)展的會計制度也遠遠滯后，從而造成固定資產(chǎn)該報廢的沒報廢，或不按規(guī)定程序報廢，也無固定資產(chǎn)的登記簿或固定資產(chǎn)卡片等相應(yīng)的配套管理體系，從而無從認(rèn)證固定資產(chǎn)的真實性和完整性，賬面或多計或少計，導(dǎo)致科室成本核算不實，醫(yī)院收支結(jié)余不能公允反映，同時也無法真正完善績效評價體系。

為了新醫(yī)院會計制度全面實行的順利過渡，保證國有資產(chǎn)的安全、完整，針對現(xiàn)有固定資產(chǎn)繁、亂，對固定資產(chǎn)的全面、徹底地清理勢在必行。首先由設(shè)備管理部門人員協(xié)同財務(wù)人員，按照可是分類進行最細(xì)、最初始的盤查，記錄固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、已使用年限、尚可使用年限，然后由財務(wù)人員根據(jù)實物資產(chǎn)清查結(jié)果一一核對賬目，加計各項資產(chǎn)金額，充分運用Excel表格先按照財政補助資金、科教項目資金、其他資金一級科目歸類，再按照分科室地匯總識別出在賬已報廢及閑置的固定資產(chǎn)，嚴(yán)格劃分由財政補助形成和自有資金形成的固定資產(chǎn)，經(jīng)過盤查、核對、分析，對于報廢、毀損的固定資產(chǎn)按規(guī)定程序?qū)徟螅M行賬務(wù)處理，對盤盈固定資產(chǎn)按規(guī)定的會計制度重新入賬。同時，設(shè)備管理部門按上述三類一級明細(xì)建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)卡片管理，達到固定資產(chǎn)賬面余額的準(zhǔn)確性，最終完成固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整。為科室折舊成本的核算提供保障性數(shù)據(jù)，也為全面預(yù)算管理、全成本核算的順利推行提供完整的數(shù)據(jù)。

二、關(guān)于藥品的清理

藥品問題，對于任何一家公立性或非公立性醫(yī)院來說，都是不容忽視的。從對藥品收入比率的規(guī)定到國家發(fā)改委不停地進行最高零售價的調(diào)整，藥品問題的解決都不盡人意。而新醫(yī)院會計制度的實施要求藥品并賬，實行零差價率，這無異于是一項真正體現(xiàn)公益性醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的特大亮點，也是全民受益的利好。然而由于原各大醫(yī)院因為藥品自身的特殊性、復(fù)雜性，單位主要負(fù)責(zé)人對藥品管理的忽視，使得藥品在各個醫(yī)院埋下了隱患，也為醫(yī)院的發(fā)展帶來不少風(fēng)險。藥房藥品更是“缺斤短兩”，藥房人員“拆東墻補西墻”，嚴(yán)重地影響了會計核算數(shù)據(jù)的真實、完整，這無疑為醫(yī)院實行新會計制度要求的藥品清查工作帶來了相當(dāng)?shù)碾y度，也為我們財務(wù)人員布置了一項十分艱巨的任務(wù)。

鑒于工作的繁雜性，筆者認(rèn)為此次清查應(yīng)引起高層主管領(lǐng)導(dǎo)的重視，并牽頭帶領(lǐng)財務(wù)人員，由藥劑人員配合執(zhí)行藥品的清查，才能充分體現(xiàn)藥品清查的嚴(yán)肅性，內(nèi)控管理的高度理念。為了新會計科目真實地反映藥品實際成本，應(yīng)當(dāng)在核查前制定清查計劃，責(zé)任落實到每一個人員，為了避免藥房藥品發(fā)出的時續(xù)性影響，應(yīng)在下午下班后開始盤查工作，且各大藥房同時進行，以免藥品缺漏，造成資產(chǎn)流失，以及責(zé)成各個科室清理退、補藥房藥品，以免藥品“占位”，造成人為風(fēng)險，對于盤查后，分析匯總出盤盈、盤虧、毀損的藥品，按照醫(yī)院規(guī)定的審核批準(zhǔn)程序?qū)訉由蠄?、審批后，方可進行賬務(wù)處理，經(jīng)核銷后準(zhǔn)確無誤地轉(zhuǎn)入新的會計科目。

三、關(guān)于應(yīng)收往來款項的清理

由于原醫(yī)院會計制度的簡單、獨立化，會計科目也相應(yīng)地單一化，除應(yīng)收病人醫(yī)療款外，所有包括預(yù)付的賬款均在其他應(yīng)收款中反映，使得賬目記錄混亂，歷年的呆賬、壞賬屢見不鮮，以及歷史遺留的一些問題，不但不提壞賬準(zhǔn)備，而且很多其他應(yīng)付款項也并在其他應(yīng)收款中，從而給實行新醫(yī)院會計制度要求按新的提取范圍計提壞賬準(zhǔn)備帶來了清理工作的困難。

隨著新制度的誕生，規(guī)范了醫(yī)院的會計制度，更加合理地規(guī)范了壞賬準(zhǔn)備的計提范圍、比例、方法，由于提取范圍的變更，牽涉到了久滯、厚重的其他應(yīng)收款，筆者認(rèn)為要從認(rèn)真清理、核查其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款竄戶問題入手，清理出至少3年以上及3年以內(nèi)的預(yù)付賬款，按照新制度規(guī)定分別歸類保留于“其他應(yīng)收款”的一級明細(xì)賬中待提壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)計“預(yù)付賬款”帳戶，并同時按賬齡對3年以內(nèi)的其他應(yīng)收款、應(yīng)收醫(yī)療款建立明細(xì)登記簿，以便年底完整地核算壞賬準(zhǔn)備，同時也為醫(yī)院與醫(yī)療保險機構(gòu)在資金結(jié)算方面提供了可控性，做到 “一賬一查”、“一查一對”，與此同時公允地反映了醫(yī)院預(yù)算管理的公開、公正，合理地為報表形成、披露提供了最基本的保證。

綜上所述，保證資產(chǎn)的安全、完整，才能實現(xiàn)新醫(yī)院會計制度的跨越性改革，才能體現(xiàn)新制度的真實含義，全面、完整的清理工作為公允地反映財務(wù)報表提供了根本保證，同時也為醫(yī)療衛(wèi)生體制改革做好了前期準(zhǔn)備工作。

[1]財政部.新醫(yī)院會計制度,2011