山西路橋第二工程有限公司 成慧

面對(duì)著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，公路施工企業(yè)為了生存和發(fā)展，不得不通過削減利潤、壓低造價(jià)來爭(zhēng)取工程任務(wù)。但是受長(zhǎng)期行政計(jì)劃命令的影響，公路施工企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上缺乏成功的經(jīng)驗(yàn)，公路施工的成本管理不能適應(yīng)變化的復(fù)雜環(huán)境，經(jīng)常造成施工成本失控。如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就顯得尤為重要。

一、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

(一)有助于保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的剛性和嚴(yán)肅性

通過對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的研究，有助于公路施工企業(yè)明確企業(yè)內(nèi)部控制的總體思路、結(jié)構(gòu)框架和實(shí)施措施，從而保護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。就目前公路施工企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中存在的忽視風(fēng)險(xiǎn)控制、存在巨大經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)的不足來說，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以在一定程度上保證公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求等。

(二)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于規(guī)范公路施工企業(yè)的行為

實(shí)施完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有助于規(guī)范公路施工企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。并且，通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施，有助于堵塞企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)上的漏洞，消除隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及其舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。

(三)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于定量控制公路施工企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，需要制定相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)，明確各方面的內(nèi)在聯(lián)系。例如，通過控制企業(yè)資金的投入量，就可以準(zhǔn)確的控制公路施工過程中的各種耗費(fèi)；通過對(duì)公路施工材料、人員支出等的控制，可以大幅度的降低企業(yè)的成本；通過設(shè)定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，可以明確資金的運(yùn)動(dòng)路線，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)施工活動(dòng)的有效控制。

(四)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于加深企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)系

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施不是由會(huì)計(jì)部門獨(dú)立完成的，而是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門相互結(jié)合、相互溝通的結(jié)果。只有將各部門的間接控制與會(huì)計(jì)部門的直接控制結(jié)合起來，才能實(shí)現(xiàn)最佳控制。

二、公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

(一)公路施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)事前、事中、事后的全面的控制過程，但是在公路施工企業(yè)的實(shí)際情況中，往往只是重視事后的控制，忽視了對(duì)事前和事中的控制。由于缺乏事前的預(yù)測(cè)、決策和事中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整，使得事后的核算和分析，缺乏科學(xué)準(zhǔn)確的依據(jù)，不能夠準(zhǔn)確合理的反映企業(yè)的狀況。

(二)公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難度加大

由于公路施工企業(yè)自身所處行業(yè)的特殊性使其在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上有比較大的難度。公路施工企業(yè)的施工項(xiàng)目技術(shù)含量較高、工藝也較為復(fù)雜，且經(jīng)常會(huì)根據(jù)項(xiàng)目所處的地理位置和工期的影響而選擇新材料和新技術(shù)。各種工程材料的品種數(shù)量較多，很多材料也因?yàn)橘|(zhì)量、規(guī)格的不同存在價(jià)格上的不同，很難進(jìn)行定量分析和統(tǒng)一預(yù)算編制的口徑。并且，公路施工項(xiàng)目中施工管理層級(jí)較多，不可預(yù)見的情況也增加了控制的難度。

(三)公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠

在眾多的公路施工企業(yè)中，很多企業(yè)存在著對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視的現(xiàn)象，管理人員自身不能能夠以身作則，不能遵守有關(guān)的控制制度。有的管理層人員越權(quán)管理，阻礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮；有的員工粗心大意、責(zé)任心不強(qiáng)，造成認(rèn)為的失誤或舞弊，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了原有的功能；還有些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度比較完善，但是僅僅是停留在紙上，并未貫徹執(zhí)行，成了應(yīng)付檢查的一紙空文。

(四)缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

很多公路施工企業(yè)由于沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的好壞不能夠準(zhǔn)確的衡量，并且即使建立了與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相配套的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，但是由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不重視，使得已經(jīng)建立的內(nèi)部監(jiān)督工作得不到重視和支持，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制便失去了其作用。

三、公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則

(一)成本最低原則

在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，公路施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的就是通過成本管理的各種手段，不斷降低施工項(xiàng)目的成本，有效地控制企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的成本和費(fèi)用。同時(shí)，遵循成本費(fèi)用最低原則的基礎(chǔ)是要保持企業(yè)項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

(二)全面控制原則

全面控制原則是指公路施工企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目的全員控制和全過程控制。企業(yè)的施工項(xiàng)目是綜合性的事物，它涉及到項(xiàng)目中的每一個(gè)部門、每班組和人員，與每一個(gè)人的利息有密切的聯(lián)系。

(三)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的責(zé)任控制原則

公路施工企業(yè)要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正發(fā)揮及時(shí)有效的作用，企業(yè)必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，全面貫徹執(zhí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合的內(nèi)部責(zé)任制原則。在工程項(xiàng)目的施工過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)人員、業(yè)務(wù)管理人員以及基層施工人員都需要對(duì)與會(huì)計(jì)控制有關(guān)的成本、費(fèi)用控制承擔(dān)責(zé)任，從而形成整個(gè)項(xiàng)目的責(zé)任控制網(wǎng)絡(luò)。嚴(yán)格遵守“誰控制、誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)、誰受益”的原則和“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監(jiān)督機(jī)制。

四、努力提高公路施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平

(一)公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架建立步驟

在企業(yè)實(shí)際工作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架的建立，是按照企業(yè)業(yè)務(wù)的特性，運(yùn)用系統(tǒng)理論和方法建立起來的，要構(gòu)建完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架，需要經(jīng)過以下幾個(gè)步驟的操作：對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查分析→按照系統(tǒng)理論和方法的要求，劃分企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)→將業(yè)務(wù)循環(huán)的組成部分和內(nèi)容劃分為若干個(gè)所屬的循環(huán)→根據(jù)劃分的各個(gè)所屬的控制系統(tǒng)，分析尋找業(yè)務(wù)在運(yùn)行過程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊環(huán)節(jié)→將程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效方法和操作規(guī)范予以確定→把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的各項(xiàng)原則貫穿到各個(gè)有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中→用文字形式分別在有關(guān)的崗位責(zé)任制度、內(nèi)部審計(jì)制度、電子監(jiān)控制度等各種有關(guān)管理制度中予以寫明。

通過上述幾個(gè)步驟的操作，就可以在企業(yè)內(nèi)部建立起一整套完整嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架。

(二)進(jìn)一步提高公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平

(1)強(qiáng)化責(zé)任，提高管理層的認(rèn)識(shí)水平。公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否發(fā)揮效力，與企業(yè)管理者能否發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用密切相關(guān)。為了充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的作用，企業(yè)管理者必須以身作則，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí)，公路施工企業(yè)需要在內(nèi)部會(huì)計(jì)的事前和事中控制上加大支持力度，努力營造一個(gè)包含事前、事中和事后全過程的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

(2)科教興企，努力培育新型人才。隨著公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難度的逐漸加大，迫切需要提高企業(yè)內(nèi)部員工的科學(xué)文化水平和引進(jìn)高水平的專業(yè)技術(shù)人才。公路施工企業(yè)需要在人才的選拔上加大投入力度，有條件的積極引進(jìn)高水平、高素質(zhì)的專業(yè)人才，沒有條件的要積極在企業(yè)內(nèi)部選拔一批具有潛力的人才進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，力爭(zhēng)為企業(yè)打造一批具有戰(zhàn)略眼光和超前意識(shí)的隊(duì)伍。

(3)加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，需要企業(yè)各部門和人員切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行有賴于各個(gè)員工的積極參與，而只有使每個(gè)員工清楚地知道自己所擁有的責(zé)任和權(quán)利，才能夠使他們認(rèn)真履行自己的職責(zé)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)營造適合企業(yè)自身的“企業(yè)文化”，引導(dǎo)企業(yè)管理層和員工主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

(4)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查。為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的有效性，公路施工企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)過程的監(jiān)督檢查力度。要切實(shí)執(zhí)行崗位輪換制度，增強(qiáng)內(nèi)部牽制力度，防止權(quán)力壟斷；建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)制度加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作崗位責(zé)任制，尤其是關(guān)鍵崗位更要進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控；內(nèi)部稽核、審計(jì)人員要與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員分開，以使企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度更好的執(zhí)行，更好的保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。

五、結(jié)束語

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系龐大，對(duì)其進(jìn)行全方位的研究，需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體架構(gòu)的構(gòu)建也不是一蹴而就的事情，是一個(gè)需要不斷加以完善的過程。公路施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是一個(gè)系統(tǒng)的過程，應(yīng)以全過程控制為指導(dǎo)思想，最終實(shí)現(xiàn)全面控制的目標(biāo)。

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[2]賴雪英.公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究.中國總會(huì)計(jì)師,2010；06

[3]陳楚宣.施工企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)研究[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2007