兗州煤業(yè)股份有限公司東灘礦 劉淑芬

最近幾年，醫(yī)療行業(yè)暴露出各種問題，改革已勢在必行。產(chǎn)生問題的主要原因之一是公立醫(yī)院特別是中小型醫(yī)院內(nèi)部控制存在制度不健全、職責(zé)分工不明確等重大缺陷。國辦發(fā)布的《2011年公立醫(yī)院改革試點(diǎn)工作安排》中明確提出：建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。所以建立健全內(nèi)部控制制度是醫(yī)院改革和發(fā)展的迫切需要。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的涵義

醫(yī)院的內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及醫(yī)院經(jīng)營管理制度的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營管理效率,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

二、目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)管理者對內(nèi)部控制的重要性及其作用認(rèn)識不到位

醫(yī)院的高級管理者主要來源于醫(yī)療技術(shù)骨干或者學(xué)科帶頭人，他們精通業(yè)務(wù)，具有系統(tǒng)的醫(yī)學(xué)知識和豐富的臨床經(jīng)驗(yàn)，這些條件有利于醫(yī)院科學(xué)建設(shè)，但由于他們大多數(shù)沒有接受過醫(yī)院管理理論的系統(tǒng)培訓(xùn)，缺乏系統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算及經(jīng)營管理知識,往往對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不到位。

(二)基層醫(yī)院會(huì)計(jì)人員配備不足，財(cái)務(wù)管理監(jiān)督力度較弱

內(nèi)部控制主要是運(yùn)用財(cái)務(wù)管理職能，對醫(yī)院不同工作崗位、執(zhí)行部門進(jìn)行監(jiān)督。良好的內(nèi)部控制能如實(shí)地反映醫(yī)院的經(jīng)營情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，防止內(nèi)控關(guān)鍵控制點(diǎn)出現(xiàn)漏洞，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理力度不夠，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是醫(yī)院部分財(cái)務(wù)人員對醫(yī)院業(yè)務(wù)流程了解不夠；另一方面醫(yī)院缺少必要的會(huì)計(jì)人員。從而導(dǎo)致內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能得不到有效的發(fā)揮。

(三)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)的運(yùn)行相脫節(jié)

目前，由于電子信息化的快速發(fā)展，結(jié)合國家對醫(yī)療參保人員報(bào)銷的相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院的各項(xiàng)收費(fèi)、藥品出入庫、患者住院費(fèi)用結(jié)算等日常管理依靠醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)的運(yùn)行。但個(gè)別醫(yī)院各藥房從藥品庫領(lǐng)取藥品、器械時(shí)，會(huì)計(jì)憑證后附件仍是人工填寫領(lǐng)料單，而沒有采用醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)自動(dòng)生成的出庫單進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另外，內(nèi)部控制沒有建立對賬機(jī)制，長期不盤點(diǎn)、不對賬，導(dǎo)致與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)增加。

(四)內(nèi)部控制制度中的崗位分工制度不完善

醫(yī)院內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)不明確。主要表現(xiàn)兩個(gè)方面：一是各部門職能交叉，責(zé)任不明確，導(dǎo)致部門之間推諉扯皮，工作效率低下；二是相關(guān)職能相互制制衡機(jī)制不完善，甚至缺失，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效果。個(gè)別醫(yī)院存在的權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象表現(xiàn)在：藥品管理流程、各崗位分工不明確，藥品的采購、保管、發(fā)放不相容崗位存在相互兼職現(xiàn)象。

(五)普遍缺少對電子醫(yī)療管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制

由于電子化信息時(shí)代的到來，醫(yī)院陸續(xù)開發(fā)使用醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)。由于醫(yī)院的規(guī)模和資金所限，各醫(yī)院使用信息化系統(tǒng)的軟件開發(fā)研制單位不統(tǒng)一，使用過程中醫(yī)療信息化系統(tǒng)的缺陷逐步顯現(xiàn)。利用醫(yī)療信息化系統(tǒng)的缺陷貪污醫(yī)療費(fèi)用的案例近幾年屢見不鮮。如：丹陽籍男子毛某，系丹陽市人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科住院處會(huì)計(jì)。毛某多次利用醫(yī)院電腦結(jié)賬系統(tǒng)存在的漏洞，套取醫(yī)院現(xiàn)金，毛某共作案161次，累計(jì)貪污公款金額370余萬元。

三、健全和完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制的相應(yīng)對策

(一)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的管理力度,確保內(nèi)控制度有效實(shí)施

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和綜合素質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)置和實(shí)施的關(guān)鍵要素。首先,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)法律和法規(guī)的學(xué)習(xí),強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對醫(yī)院內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識。其次，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要定期或不定期地組織內(nèi)部控制大檢查活動(dòng),以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,針對內(nèi)部控制檢查結(jié)果，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度,確保內(nèi)部控制制度落實(shí)到位。

(二)建立健全崗位責(zé)任制，細(xì)化職責(zé)分工，明確責(zé)任人

醫(yī)院要根據(jù)本單位崗位設(shè)置情況，結(jié)合業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)及權(quán)限,落實(shí)責(zé)任人，對重要崗位要實(shí)行定期輪換制,切實(shí)形成相互制衡的機(jī)制。

(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。醫(yī)院應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作，以強(qiáng)化內(nèi)審的監(jiān)督職能：

(1)保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在最高層領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，確保不受其他部門的干擾和控制；

(2)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。為切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，要注重對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；

(3)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)職能。審計(jì)結(jié)束時(shí)，對內(nèi)部控制的功能和效果進(jìn)行評價(jià)，從制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行上分析產(chǎn)生問題的原因、尋找解決的方法。

(四)建立健全功能完善、控制嚴(yán)密的醫(yī)療管理信息化系統(tǒng)

醫(yī)院要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療信息化系統(tǒng)的有效性、安全性方面的管理工作。對于發(fā)現(xiàn)的缺陷，逐步完善應(yīng)用系統(tǒng)。對于個(gè)別尚未解決的系統(tǒng)問題，建立手工帳登記制度，采用定期對賬的方式。及時(shí)檢查系統(tǒng)存在的問題，進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療信息化系統(tǒng)的升級、維護(hù)及數(shù)據(jù)備份工作，預(yù)防違法亂紀(jì)案件的發(fā)生。

[1]羅娜波.淺析醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].硅谷,2008;06

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