徐麗敏

為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣企業(yè)以后在銷售已使用過的固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理，財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定，同時(shí)作廢了財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）的政策。

政策規(guī)定

財(cái)稅[2008]170和財(cái)稅[2009]9號(hào)政策同原來財(cái)稅[2002]29號(hào)有較大區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

一、取消了銷售舊的固定資產(chǎn)符合條件執(zhí)行免征增值稅政策的規(guī)定。即從2009年1月1日起，納稅人銷售舊貨及自己使用過的固定資產(chǎn)均要繳納增值稅，不再執(zhí)行符合三條件的免稅政策規(guī)定。

二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人執(zhí)行的政策不同。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的屬于下列情形之一的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。即：一用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；二非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的作為納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)（應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小轎車等）。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。即自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：第一，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；第二，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；第三，2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

三、明確了銷售非自己使用過的舊貨有關(guān)政策。納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半征收增值稅。舊貨指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品；如納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

涉稅處理案例

一、小規(guī)模納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)的處理。某機(jī)械制造廠屬小規(guī)模納稅人，2008年12月底擬出售一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，直到2009年1月才談妥后售出；該設(shè)備系2006年3月購(gòu)進(jìn)后企業(yè)一直使用，購(gòu)入價(jià)20萬元，出售價(jià)格10萬元；針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅？因該設(shè)備為2009年1月出售的，應(yīng)按2%征收率繳納增值稅。應(yīng)納增稅稅額：(10萬/1.02)×2%=1960.78元。

二、一般納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)的處理。某東北地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)，于2009年1月銷售了自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備，售價(jià)為30萬元；同時(shí)也出售了一臺(tái)用于免征增值稅項(xiàng)目的專用設(shè)備，售價(jià)為50萬元，計(jì)算這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅？售價(jià)為30萬元的設(shè)備，因其在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)中已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以出售時(shí)應(yīng)按適用稅率17%繳納增值稅；售價(jià)為50萬元的設(shè)備因其屬于條例第十條中所列的專用于免稅項(xiàng)目不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額：(30萬/1.17)×17%+(50/1.04)×4%×50%=53205.12元。

固定資產(chǎn)更新決策中的應(yīng)用

一、對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)更新后增值稅轉(zhuǎn)型后新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)由于不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，而又取消了售價(jià)不超過原值的免稅政策，出售舊的固定資產(chǎn)均要按2%的征收率征收增值稅，如果僅從更新改造涉及的增值稅方面來說實(shí)際上增加了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)；因此小規(guī)模納稅人在更新改造中決策方案中一定要加入這部分稅收成本。

二、對(duì)于一般納稅來說，雖然銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)取消了售價(jià)不超過原值的免稅政策，出售舊的固定資產(chǎn)均要按4%的征收率減半征收增值稅；但由于新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可按適用稅率抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此對(duì)企業(yè)來說還是能減輕大部分稅負(fù)，企業(yè)在固定資產(chǎn)更新改造中要綜合考慮這部分稅收收益。

（作者單位：中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司山東分公司）