王翠花

要想促使資本市場正常健康的發(fā)展，首要問題就是提高會計信息質(zhì)量。會計信息質(zhì)量提高，投資者才會將自己的資金進行投資，從而促進我國資本市場持續(xù)、穩(wěn)定和健康的發(fā)展。

會計信息質(zhì)量的重要性和基本要求

會計信息的質(zhì)量是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和有效條件，是市場經(jīng)濟條件下資本市場進行資源配置和國家進行經(jīng)濟調(diào)控的基礎。會計信息質(zhì)量對使用會計信息的有關各方做出正確的投資決策起著指向性和決定性作用，其質(zhì)量高低直接影響著市場運行效率和國家經(jīng)濟調(diào)控的效果，也關系著投資者利益以及經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。

會計信息質(zhì)量是決策者進行決策的重要依據(jù)之一。會計信息可為企業(yè)管理層提供經(jīng)營決策的信息；為投資者以及社會潛在投資者提供投資決策的信息；為貸款者和債權人提供公司信用等級的信息；為政府有關部門提供制定財稅政策并實施宏觀調(diào)控以及檢查監(jiān)督的信息；為證券交易所、律師和會計師組織以及財務分析人員或財務顧問提供各種相關決策所需要的信息。因此隨著我國市場經(jīng)濟及資本市場的發(fā)展，政府、投資者、債權人和相關從業(yè)機構(gòu)和人員越來越關注會計信息質(zhì)量。

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用性應具備的基本特征。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定：“會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性?！?/p>

會計信息質(zhì)量存問題

目前我國上市公司的信息披露質(zhì)量還存在很多問題，主要表現(xiàn)為以下四個方面:

一、會計信息的客觀性不足。長期以來，我國上市公司會計信息的客觀性是個嚴重的問題。具體反映為會計信息失真現(xiàn)象仍較為嚴重，造假的案例層出不窮。獲取不法利益是會計造假的內(nèi)在根源，但是目前造假的懲戒成本過低是其屢禁不止的外在原因。因此要提高會計信息客觀性必須加大造假的懲處力度。

二、會計信息披露的及時性不足。上市公司會計信息及時性因影響短期股價變化而為投資者特別關心。據(jù)調(diào)查，有76%的機構(gòu)投資者認為對其投資決策影響最大的是“重大資產(chǎn)重組事項未在第一時間披露”。當前我國上市公司信息披露不及時主要體現(xiàn)在定期報告不及時和臨時信息披露不及時兩個方面，信息披露提前或延遲都能影響并操縱控制股價，大多是因為操縱股市的需要，所進行人為的操控。

三、會計信息的可比性不足。上市公司信息披露可比性不足主要體現(xiàn)：第一，信息披露不規(guī)范；第二，會計準則和會計制度的自由選擇導致的不可比；第三，上市公司審計水平和標準的不一致導致的不可比。即使是無保留意見的審計報告，由不同會計師事務所提供的信息含量也不一致，國家尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司信息披露可比性因缺少或沒有參照物，造假技術和成本要求降低，為造假提供方便條件。

四、會計信息披露不充分。上海證券交易所審核發(fā)現(xiàn)，年報信息披露不充分的問題主要有：第一，公司披露籌資投向、進展、預期收益過于簡單；第二，對項目進度差異、項目收益的巨大差異缺乏足夠的說明；第三，委托理財?shù)姆晌募恫粔虺浞?；第四，董事會報告多?shù)套用固定格式，對經(jīng)營情況研究分析停留在財務指標及其變動的說明上；第五，關聯(lián)交易的定價政策和流程不透明。

以上這些問題的存在造成了上市公司所披露的會計信息質(zhì)量大打折扣，因此給各類投資者的投資信息帶來負面影響。

影響會計信息質(zhì)量的因素和解決方法

會計信息質(zhì)量問題產(chǎn)生因素是復雜的、多方面的，解決方案也需要很多工作，總體上我們可以從內(nèi)外兩方面加以分析。

一、內(nèi)部方面。

第一，公司治理結(jié)構(gòu)不完備以及內(nèi)部控制制度欠缺。大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設，重要經(jīng)濟業(yè)務的批準與報告制度得不到履行，并且根據(jù)公司領導意志任意改寫會計記錄。內(nèi)部審計受單位領導控制，難以發(fā)揮其作用。這些主要是由于內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計監(jiān)督不完善、執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制乏力。因此應當建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)、科學的內(nèi)部控制體系、健全的內(nèi)部控制披露機制、并確保完善和獨立的內(nèi)部審計和監(jiān)督制度。從而改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度。

第二，會計人員自身素質(zhì)差。很多企業(yè)會計人員的資格條件達不到要求，崗位分工不明確。有些會計人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至專業(yè)知識也達不到應有的要求，同時其職業(yè)道德和自律精神不夠嚴格。因此必須加強會計從業(yè)人員的技術管理和其職業(yè)道德規(guī)范的提高。全面提升會計隊伍建設，具體可從以下幾方面抓起：一、加強對會計證的管理。二、應重視會計人員專業(yè)技術資格的聘任和年度考核工作。三、努力提高會計人員職業(yè)判斷力。

會計職業(yè)判斷是影響會計信息質(zhì)量的關鍵因素，它是指會計從業(yè)人員在面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規(guī)、會計準則以及相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點和目標，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序進行判斷與選擇的過程。

二、外部方面。

第一，會計制度和方法存在缺陷。會計信息是企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，會計信息的產(chǎn)生依賴于會計制度和會計方法。如果會計制度不能適應經(jīng)濟活動的需要，會計信息就無法真實、可靠地記錄披露企業(yè)的經(jīng)濟活動。因此需要完善會計法規(guī)體系，維護法律的權威性和嚴肅性。首先，要宣傳貫徹新的《會計法》、《合同法》等相關經(jīng)濟法規(guī)，嚴格執(zhí)行《會計法》對會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報表編制等會計核算要求，保證會計核算內(nèi)容的準確完整。其次，要嚴格會計法律責任，改變目前有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不糾的混亂局面。嚴懲受理不合法、不真實的原始憑證，提供虛假核算資料，倚仗職權強迫、誘使會計人員做假賬、假報告的相關人員，對熱衷于“上有政策，下有對策”的企業(yè)負責人絕不姑息遷就。再次，采用社會對賬降低公司管理者和投資人雙方的信息不對稱，從而提高會計信息質(zhì)量。治理會計信息失真除了通過科學的會計信息標準來引導和規(guī)范外，必須強化監(jiān)管和約束，同時要進一步改進會計工作的外部環(huán)境，建立會計信息真實性的保證系統(tǒng)。

社會對賬是相關的經(jīng)濟組織之間會計信息的核對，既包括各種具體數(shù)字的核對，也包括各種行為活動的核對。通過經(jīng)濟組織之間的核對來解決會計信息失真的問題，復式記賬原理不僅是會計核算方法的一個重大突破，同時也為社會對賬奠定了理論基礎。

第二，會計信息質(zhì)量披露的執(zhí)法監(jiān)督力度不夠且處罰成本不高。目前我國證券法以及監(jiān)管機構(gòu)對信息披露質(zhì)量方面出現(xiàn)的很多問題一般都是在其已經(jīng)產(chǎn)生不良影響后的亡羊補牢，且處罰成本不高，甚至只是要求其糾錯整改，發(fā)表譴責通告。這類違法成本過低，造成了信息披露者出于自身或小團體利益的考慮非法干預授意并指使會計人員編造虛假的會計信息。從而達到控制、占有或騙取國家及企業(yè)出資人資產(chǎn)的目的。導致上市公司中小投資者權益受到侵害的現(xiàn)象屢見不鮮，其存在的一個根本原因就是，我國當前法律體系不完善，有關部門執(zhí)法力度不強，不能對投資者利益提供足夠的法律保護。因此必須制定更加嚴格的監(jiān)管法律法規(guī)，提高處罰成本，完善投資者的法律保護，才能對造假者形成威懾。

總之上市公司的會計信息披露對于投資者保護產(chǎn)生重要影響，投資者法律保護也會通過影響上市公司的會計信息披露質(zhì)量，進一步影響投資者保護。會計信息的質(zhì)量越高，投資者對會計盈余的反應系數(shù)越大。這意味著只有真正提高投資者所賴以做出決策的會計信息質(zhì)量，使之有據(jù)可依，才有可能提高投資者的信心。

（作者單位：河南師范大學經(jīng)濟與管理學院）