鄧沫

注冊會計師在執(zhí)行社會審計中經(jīng)常遇到的業(yè)務類型是年報審計與各類型專項審計，如何把握好這兩類審計的相同點和不同點，從而更好地完成委托方的審計目的、為國家經(jīng)濟建設服務，是每一個社會審計工作者都需要掌握的基本技能。

年報審計即年度會計報表審計，其審計的主要目的是為了對企業(yè)的年度會計報表的真實性公允性和一貫性發(fā)表審計意見，即企業(yè)的年度會計報表是否符合企業(yè)會計準則與相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用是否遵循了一貫性原則。這屬于注冊會計師一般目的的審計業(yè)務。

而各類型專項審計屬于特殊目的的審計業(yè)務，雖然與年度會計報表審計一樣，注冊會計師都要遵循《中國注冊會計師審計準則》體系來執(zhí)行自己的工作，但是專項審計的審計目的、審計范圍、審計程序及審計報告的撰寫方法都與年度會計報表審計有區(qū)別，且根據(jù)不同審計目的，其著重采取的審計方法也不一樣。注冊會計師在執(zhí)行年報審計與其他專項審計的時候，要根據(jù)情況著重關(guān)注以下不同點：審計覆蓋面不同；審計詳細程度和審計責任不同；審計角度不同；審計程序不同；審計報告格式不同。

下面以年報審計與專項經(jīng)濟問題審計為例，從這幾個不同點出發(fā)，對注冊會計師應注意的事項逐一進行分析。

一、審計覆蓋面不同。年度會計報表審計主要針對企業(yè)的三張年度會計報表：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。由于這三張報表涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的方方面面，因此，審計內(nèi)容也覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務。對所有重大方面都需要關(guān)注，對各項業(yè)務循環(huán)都要按照審計準則的要求，進行必要的符合性測試和實質(zhì)性測試。

專項經(jīng)濟問題審計則根據(jù)委托方的不同需要，對委托目的所指向的審計對象進行審計，其審計內(nèi)容有可能超越了年度會計報表涵蓋的范圍，包括了企業(yè)內(nèi)部管理、工作流程及管理者的工作效果及其他內(nèi)部制度控制等各類事項，也有可能僅針對某個經(jīng)濟事項進行著重審計，除了與該經(jīng)濟事項有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，其他一律不在審計范圍之內(nèi)。

二、審計詳細程度和審計責任不同。對于年度會計報表審計來說，注冊會計師承擔的是抽查責任，即只要注冊會計師執(zhí)行了所有應該執(zhí)行的審計程序，不存在重大錯弊，允許存在注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)的錯報漏報，注冊會計師對此不承擔責任。特別是對于會計責任和審計責任，年報審計有特別清晰的劃分，即按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：一設計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；二選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；三做出合理的會計估計?/p>

注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師對與會計報表有關(guān)的事項均需要采取合理關(guān)注，不能有所遺漏。但是合理關(guān)注前提下，是否能發(fā)現(xiàn)被審計單位所有錯漏報，則有一個可靠程度的范圍。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

三、審計角度不同。年報審計是為了廣大報表使用人服務的，包括股東、債權(quán)人及其他潛在的報表使用人。因此，審計的目的著重于報表的真實客觀公允，經(jīng)審計的報表使廣大的報表使用人可以看到企業(yè)真實情況，對其投資及其他決策作基礎(chǔ)。因此，注冊會計師審計的是以廣大報表使用人的角度來看問題。而專項經(jīng)濟問題的審計有時是不公開的，僅針對委托方關(guān)心的問題進行審計。因此審計僅局限于從委托方的角度看問題，為委托方服務，將委托方需要了解的事項查清查透，經(jīng)濟數(shù)據(jù)核實清楚，供委托方使用。

四、審計程序不同。在進行年報審計的過程中，注冊會計師往需要執(zhí)行以下審計程序以獲得審計證據(jù)：檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。

在專項經(jīng)濟問題中，往往不拘泥于上述審計程序，而是根據(jù)實際情況采取可能的其他必要的審計程序。因此得到的審計結(jié)論常常是某一事項的調(diào)查詢問結(jié)果、某些憑證的審核與統(tǒng)計結(jié)果。在此情況下使用分析程序時要有較充足的證據(jù)支持，否則不宜輕易下結(jié)論。并且在審計報告中，注冊會計師要明確取得的審計資料及具體進行了哪些審計程序，以明確自身的責任義務，保護自己，降低審計風險。

五、審計報告格式不同。年報審計的格式必須按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——審計報告》的要求進行，總體上屬于簡式審計報告，報告結(jié)論僅對企業(yè)財務報表是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映企業(yè)的財務狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。

而專項經(jīng)濟問題的審計報告往往是長式審計報告，以報告正文中往往要詳細說明審計起因、審計過程、審計范圍及采用的審計程序，在結(jié)論中往往包含了所有審計事項的審計結(jié)果及發(fā)現(xiàn)問題情況。

（作者單位：廣東誠安信會計師事務所有限公司）