□文/左 蕾

一、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與作用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速膨脹，在實(shí)行分權(quán)管理的條件下，如何協(xié)調(diào)各分權(quán)單位之間的關(guān)系，防止各個(gè)分權(quán)單位為了片面追求局部利益，致使企業(yè)整體利益受到損害等行為的發(fā)生，這成為企業(yè)必須要解決的一個(gè)問(wèn)題。于是，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。責(zé)任會(huì)計(jì)亦稱控制業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)，是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)度和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)可以改變長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)管理上責(zé)任不清的狀況，使各單位直至個(gè)人能夠?qū)ζ髽I(yè)負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮職工的積極性，為提高企業(yè)的總體效益而共同努力。從而促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其作用主要有:

1、責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的作用。責(zé)任會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，突出責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任考核并與分配制度相結(jié)合的新型會(huì)計(jì)管理形式。責(zé)任會(huì)計(jì)可以適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，可以適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配原則。在全面實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件下，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)，進(jìn)一步分清責(zé)任、計(jì)算成果、確定獎(jiǎng)懲，是改革的必然趨勢(shì)。

2、責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的作用。企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)所有者的利益負(fù)責(zé)的同時(shí)，還應(yīng)承擔(dān)對(duì)員工、對(duì)消費(fèi)者、對(duì)社區(qū)和環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、保障生產(chǎn)安全和職業(yè)健康、支持慈善事業(yè)、保護(hù)弱勢(shì)群體等。責(zé)任會(huì)計(jì)可以通過(guò)計(jì)算和記錄企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的社會(huì)成本和社會(huì)收益，向政府及公民全面反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的各種影響，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。責(zé)任會(huì)計(jì)的推進(jìn)不僅是讓企業(yè)承擔(dān)法律規(guī)定的社會(huì)責(zé)任，更多的是讓企業(yè)意識(shí)到對(duì)社會(huì)的倫理道德義務(wù)。

二、我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)普遍認(rèn)為責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是，隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，該項(xiàng)制度已不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

企業(yè)應(yīng)積極引入新的管理理念和管理方法，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)，使該項(xiàng)制度更好地為企業(yè)管理服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境在發(fā)生變化。首先，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，跨越廠組織機(jī)構(gòu)界限，克服以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心所帶來(lái)的不利因素，同時(shí)也符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。其次，以動(dòng)態(tài)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對(duì)穩(wěn)定的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。以多樣化的指標(biāo)補(bǔ)充傳統(tǒng)較為單一的價(jià)值指標(biāo)。還要以更復(fù)雜的獎(jiǎng)勵(lì)制度激勵(lì)職工提高效率。

責(zé)任會(huì)計(jì)上的局限性在很大程度上是因?yàn)橐堰@條線串下來(lái)有很大難度。將責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，即在運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的同時(shí)，運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)核算控制，兩者核算結(jié)果在數(shù)額上應(yīng)取得一致，兩者監(jiān)督控制的目的應(yīng)一致。責(zé)任會(huì)計(jì)從責(zé)任預(yù)算制定到責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的整個(gè)實(shí)施過(guò)程，要始終圍繞責(zé)任主體進(jìn)行，保持其自身的完整體系，并應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，即充分利用其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的某些相同之處，在責(zé)任信息的記錄反映上盡可能借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以避免重復(fù)勞動(dòng)，滿足經(jīng)濟(jì)管理需要。建立責(zé)任會(huì)計(jì)必須因廠制宜，注重實(shí)效，不能生搬硬套，搞一個(gè)模式；可將各生產(chǎn)車間、部室劃小核算單位，進(jìn)行獨(dú)立核算；要先試點(diǎn)，后推廣，成熟一個(gè)鞏固一個(gè)，不要全面鋪開，急于求成；須與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合；要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

責(zé)任會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，突出責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任考核，并與分配制度相結(jié)合的新型會(huì)計(jì)管理形式。責(zé)任會(huì)計(jì)可以適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，可以適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配原則，因此推行責(zé)任會(huì)計(jì)需要企業(yè)跟政府的共同努力。

三、完善責(zé)任會(huì)計(jì)制度的具體途徑

1、建立健全責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。建立以領(lǐng)導(dǎo)總會(huì)計(jì)師為責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組、財(cái)務(wù)部門為核算中心的責(zé)任會(huì)計(jì)管理體系。各工作組可根據(jù)企業(yè)不同情況靈活設(shè)置，按責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)在要求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求重新設(shè)置。配備專職或兼職人員，進(jìn)行責(zé)任分工，保證責(zé)任會(huì)計(jì)制度的有效進(jìn)行。

2、完善實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。企業(yè)必須改善各種原始記錄、各項(xiàng)定額，健全計(jì)量驗(yàn)收管理制度、內(nèi)部?jī)r(jià)格體系、各種定額標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)物資管理體系、清查盤點(diǎn)制度及規(guī)范會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理制度等；企業(yè)要開展清產(chǎn)核資工作，摸清家底，核實(shí)各責(zé)任單位占用的資金及財(cái)產(chǎn)、物資等；企業(yè)還要完善內(nèi)部結(jié)算制度，各責(zé)任中心要按市場(chǎng)規(guī)律辦事，把市場(chǎng)關(guān)系引進(jìn)企業(yè)，以提高資金的使用效果。

3、合理劃分責(zé)任中心。企業(yè)的辦公室、財(cái)會(huì)部、人力資源部、儲(chǔ)運(yùn)部、審計(jì)部等綜合管理部門，因其不直接形成收入，或形成的收入不易計(jì)量，一般作為費(fèi)用中心對(duì)待；負(fù)責(zé)銷售的部門，可以根據(jù)其利潤(rùn)的多寡來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，即成為考核的利潤(rùn)中心；投資中心，其所擁有的自主權(quán)不僅包括價(jià)格的制定，還包括短期經(jīng)營(yíng)決策和一定的投資決策權(quán)。

4、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制包括:（1）制定責(zé)任目標(biāo)，編制責(zé)任預(yù)算；（2）根據(jù)責(zé)任目標(biāo)，分層執(zhí)行責(zé)任預(yù)算；（3）明確責(zé)任，簽訂合同。

5、完善激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的目標(biāo)通過(guò)層層分解，落實(shí)到各個(gè)職能部門，各職能部門能否圍繞企業(yè)總目標(biāo)有條不紊、卓有成效的持續(xù)運(yùn)行，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各責(zé)任中心實(shí)際情況，根據(jù)日常核算資料，定期進(jìn)行責(zé)任考評(píng)，拿出考評(píng)報(bào)告?？荚u(píng)報(bào)告一般包括責(zé)任指標(biāo)完成情況、承包合同履行情況以及獎(jiǎng)懲建議。在進(jìn)行考評(píng)和獎(jiǎng)懲時(shí)，一是應(yīng)注意階段性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性相結(jié)合；二是應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和各責(zé)任中心工作性質(zhì)突出主要考評(píng)指標(biāo)，實(shí)行主要指標(biāo)考核制或主要指標(biāo)否決權(quán)。在獎(jiǎng)懲方面，責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)好壞應(yīng)直接與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，通過(guò)工資分配來(lái)實(shí)現(xiàn)。

責(zé)任會(huì)計(jì)本身就具有很強(qiáng)的激勵(lì)作用。責(zé)任會(huì)計(jì)將現(xiàn)代行為科學(xué)引入到會(huì)計(jì)管理中來(lái)，按照行為科學(xué)確立的原理和方法來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)管理，引導(dǎo)和激勵(lì)員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。所以，責(zé)任會(huì)計(jì)無(wú)論是其機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織劃分，還是操作方法，無(wú)不遵循著行為科學(xué)的激勵(lì)理論，履行著激勵(lì)的職能。

責(zé)任會(huì)計(jì)把激勵(lì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終，成為企業(yè)激勵(lì)由事后向事前、事中過(guò)渡的橋梁，它的運(yùn)用，不僅使企業(yè)激勵(lì)手段更加多樣化，而且使激勵(lì)的廣度、深度都有大幅度提高。責(zé)任會(huì)計(jì)是一種企業(yè)內(nèi)部管理形式。企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的最終目的，是通過(guò)它來(lái)促使責(zé)任中心盡最大努力完成各自的任務(wù)，從而保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，責(zé)任會(huì)計(jì)管理是否有效，關(guān)鍵在于能否調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性，激勵(lì)他們?yōu)橥瓿善髽I(yè)整體目標(biāo)而努力。責(zé)任會(huì)計(jì)如果沒(méi)有強(qiáng)有力的激勵(lì)做保障，即使計(jì)劃再周詳，核算再精確，控制再嚴(yán)密，考核再嚴(yán)格，也只能是事倍功半，得不到預(yù)期的效果。作為企業(yè)管理的有效制度，責(zé)任會(huì)計(jì)能夠大大提高企業(yè)的管理水平和管理效率。它在我國(guó)的應(yīng)用和推廣無(wú)疑對(duì)推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)具有重要意義。

[1]林鋼.責(zé)任會(huì)計(jì)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

[2]王緒成.論社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行[J].山東商業(yè)會(huì)計(jì)，2007.1.

[3]高桂敏.如何解決我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)推廣難的問(wèn)題[J].黑龍江科技信息，2009.22.