□文/張雪筠

個人所得稅是對個人應(yīng)稅所得征收的一種稅，在我國已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一，在調(diào)節(jié)貧富差距、增加財政收入等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著我國社會生產(chǎn)力和綜合國力不斷提高，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化引發(fā)個人收入的多元化和稅基的復(fù)雜化，給個人所得稅的征管工作帶來了極大的困難。所以，完善個人所得稅征管方式，實(shí)現(xiàn)稅收公平、征管高效的目標(biāo)，是我國當(dāng)前個人所得稅改革的重點(diǎn)。

一、我國個人所得稅制現(xiàn)狀

我國個人所得稅征管思路是“四種制度、一個系統(tǒng)、三項(xiàng)管理”。即建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度；以納稅人身份證照號碼為唯一標(biāo)識，建立個人收入“一戶式”檔案；切實(shí)加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理。我國現(xiàn)行個人所得稅征管方式采取扣繳義務(wù)人代扣代繳與納稅人自行申報納稅相結(jié)合的征管方式。在實(shí)際稅收征管工作中，雖然稅務(wù)部門努力加強(qiáng)自行申報管理，但實(shí)際效果并不理想，目前代扣代繳的征管方式仍是我國個人所得稅的主要征管方式。

二、我國個人所得稅征管方式存在的問題

根據(jù)《個人所得稅法》，個人所得稅征收實(shí)行代扣代繳與自行申報相結(jié)合。由于依法需自行申報的納稅人有限，所以在實(shí)際工作中就出現(xiàn)偷稅現(xiàn)象。目前，個人所得稅征管存在以下幾個問題：

（一）缺乏激勵機(jī)制的征管方式。現(xiàn)行的個人所得稅制客觀上存在著制度落后和實(shí)施乏力的狀況。

1、對個人收入的有效監(jiān)控力度不夠。目前，在我國個人所得稅征管過程中，由于缺少現(xiàn)代化的收入監(jiān)控手段，對于來源分散、不固定的以及隱蔽性收入缺乏監(jiān)控，很難據(jù)實(shí)征納。具體表現(xiàn)為：（1）納稅人的經(jīng)濟(jì)活動很少通過銀行進(jìn)行結(jié)算和支付，許多收入呈隱性化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控；（2）個人收入多元化，造成稅基的復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平和技術(shù)無法對此實(shí)施監(jiān)控。

2、自覺納稅意識薄弱，致使自行申報形同虛設(shè)。納稅人納稅的積極性和自覺性是個人所得稅征收工作順利進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)。由于歷史原因和當(dāng)前體制轉(zhuǎn)換階段的特殊環(huán)境，造成我國公民法制觀念和納稅意識的普遍淡薄。

3、處罰力度不大，稅法的威懾力難以發(fā)揮。個人所得稅違法行為主要是偷逃稅，正常來說違法就要受到處罰，然而對個人所得稅違法處罰稅務(wù)部門是不夠的，能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，都有很強(qiáng)的活動能力，如果被查處地方政府領(lǐng)導(dǎo)就要親自出面。正常的執(zhí)法活動在人為因素的干擾下就會變得軟弱無力，造成稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究。

（二）自行申報征管方式實(shí)行難度大。由于中國公民長期以來納稅意識淡薄，很多納稅人至今尚不了解自行納稅申報的相關(guān)規(guī)定和具體口徑。即使從操作層面考慮，由于制度設(shè)計(jì)尚不完備，辦理自行申報也還存在某些暫時難以解決的問題。

1、個人年度應(yīng)稅所得額認(rèn)定難。由于缺乏納稅意識和基本的財務(wù)知識，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報作出相應(yīng)準(zhǔn)備，在缺乏原始記錄的前提下，對于收入項(xiàng)目和次數(shù)較多、收入來源分散，準(zhǔn)確理清納稅人全年所得確實(shí)存在技術(shù)困難。

2、納稅過程繁瑣，征收效率低。由于個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜、費(fèi)用扣除實(shí)行定額與定率相結(jié)合，非專業(yè)人士很難對減免稅項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確把握。納稅人在填寫納稅申報表、計(jì)算應(yīng)納稅額時頗費(fèi)周折，加上申報方式單一，整個納稅過程相當(dāng)繁瑣。此外，當(dāng)前對納稅人的征稅工作大多采用手工操作，缺乏現(xiàn)代化的資料儲備、檢索、查詢以及處理手段，影響征管效率。

3、納稅申報制度不健全，代扣代繳未能完全落實(shí)。目前，還沒有健全的可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記審核制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，致使稅務(wù)部門無法掌握個人收入和財產(chǎn)的準(zhǔn)確信息資料。單位代扣代繳制度能直接管住的就是普通工薪階層，而對于那些高收入的管理者而言，就很難有一個有效監(jiān)管，主要原因是代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確，難以對員工的各種所得項(xiàng)目實(shí)行源泉控制，導(dǎo)致大量稅款流失。

（三）缺乏有力的征管信息化支持。我國目前稅務(wù)征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入情況。盡管我國稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)的配置已較多，但軟件開發(fā)不夠，在稅收征管中的應(yīng)用程度不高。未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。稅務(wù)部門所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個人所得稅的專職稽查人員不多，難以對納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查。個體工商戶和交通不便地區(qū)的稅收征管方式則更為落后，仍靠“人海戰(zhàn)術(shù)”，耗費(fèi)大量的人力、物力和財力。

三、完善我國個人所得稅征管的建議

通過對現(xiàn)行個人所得稅征管問題的剖析，說明了征管改革的必要性和緊迫性。從我國國情出發(fā)，借鑒國外個人所得稅征管的先進(jìn)做法和成功經(jīng)驗(yàn)，建立完整可行的征管方式的改革方案，從而起到更有效地發(fā)揮個人所得稅組織財政收入，調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（一）實(shí)行雙向申報制度，建立有效的個人收入監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。做好稅源監(jiān)控工作減少個人所得稅稅款流失，是管好個人所得稅的基礎(chǔ)。盡快建立相應(yīng)的申報制度，實(shí)行雙向申報制度。即建立支付應(yīng)稅收入單位在代扣代繳稅款時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅人的收入和已納稅款，納稅人在年度終了時，將自己本年度的各項(xiàng)收入據(jù)實(shí)申報的申報制度。逐步在全國范圍內(nèi)推行個人所得稅自行申報制度，實(shí)行全員全額管理。此外，控制現(xiàn)金使用范圍和規(guī)模，完善信用卡和個人支票使用制度，強(qiáng)化個人收入銀行結(jié)算制度，促使個人收入顯性化、稅源透明化。

（二）提升征稅主體執(zhí)法素質(zhì)，增強(qiáng)納稅主體的納稅意識。堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法人員法治意識、業(yè)務(wù)知識教育，提高稅務(wù)人員征管能力。首先要對稅務(wù)人員進(jìn)行良好的法制及職業(yè)道德教育，從思想上樹立較強(qiáng)的法制觀念；其次是完善更新個人所得稅征管業(yè)務(wù)知識，提高其個人所得稅征管能力。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平、管理水平和納稅人的守法意識、自核自繳素質(zhì)共同提高了，整個稅收征管的水平才能提高。

（三）完善個人所得稅征收制度。個人所得稅征管的完善，不僅要強(qiáng)化稅收執(zhí)法水平，提升納稅主體納稅意識，還要從強(qiáng)化個人所得稅代扣代繳制度、建立納稅檔案和強(qiáng)有力的信用體系等多方面完善個人所得稅征納體制。

1、進(jìn)一步強(qiáng)化個人所得稅代扣代繳制度。強(qiáng)化代扣代繳工作，一是要簡化代扣代繳的操作程序。對代扣代繳的適用稅率、計(jì)算方法等操作程序方面要作出明確規(guī)定。二是要求支付收入的單位和個人全面落實(shí)扣繳義務(wù)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報程序，使扣繳義務(wù)人熟悉不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)需承擔(dān)的法律責(zé)任。

2、制定納稅人編碼制度，建立納稅檔案。建立納稅人編碼制度是各國加強(qiáng)個人所得稅管理的一條重要經(jīng)驗(yàn)。為每一個納稅人制定一個終身不變的專有號碼，用于參加保險、銀行存款、就業(yè)任職以及申報納稅，并通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理，從而做到源泉控制。建立個人納稅檔案，要求個人信用卡交易必須使用稅務(wù)號碼，將個人轉(zhuǎn)賬交易納入監(jiān)控范圍，從而全面有效地發(fā)揮對個人收入的監(jiān)控作用。

（四）加強(qiáng)個人所得稅征管信息資源管理。加快個人所得稅征管信息化建設(shè)步伐，利用現(xiàn)代化的資料儲備、檢索、查詢和處理手段，增加信息傳遞的及時性和準(zhǔn)確性，提高稅收征管效率。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，辦理稅款征收業(yè)務(wù)，監(jiān)控個人收入變化情況，分析個人所得稅稅源變化，對稅收整個業(yè)務(wù)過程實(shí)行全方位監(jiān)控。同時，形成的社會辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，又為其他部門工作的開展提供了有利的參考信息。在現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控下，可有效地促進(jìn)公民自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。

總之，我國個人所得稅制的改革與完善是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程。通過上述措施可在我國形成一個相對完整的，能夠充分發(fā)揮個人所得稅職能作用的納稅體系，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、更好地發(fā)揮稅收對收入分配的社會調(diào)節(jié)作用方面發(fā)揮重要作用。

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