張曉東，俞振華

（1.江蘇廣播電視大學(xué)，江蘇南京210024；2.江蘇天華項(xiàng)目咨詢有限公司，江蘇 南京 210036）

一、價(jià)值工程原理概述

審計(jì)署審計(jì)長劉家義在“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上表示，到2012年，我國所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開展績效審計(jì)。所謂“績效審計(jì)”就是指對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是“績效審計(jì)”的一個(gè)重要方面。相對(duì)于現(xiàn)在的建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)來說，績效審計(jì)體現(xiàn)了一個(gè)新的切入點(diǎn)，即以績效的視角審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目投資過程中的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，績效審計(jì)是全面審計(jì)，是綜合審計(jì)［1］。

本文將探討如何運(yùn)用價(jià)值工程進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)優(yōu)化性審計(jì)。

（一）價(jià)值工程的工作程序

價(jià)值工程（VE）是從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)兩方面相結(jié)合的角度研究如何提高產(chǎn)品、系統(tǒng)或者服務(wù)的價(jià)值，降低其成本以取得良好的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果，是一種符合客觀實(shí)際的、謀求最佳技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。價(jià)值工程的應(yīng)用側(cè)重于研制設(shè)計(jì)階段，這是價(jià)值工程的一大特點(diǎn)，因此也特別適合工程領(lǐng)域的建筑設(shè)計(jì)優(yōu)化。

表1 價(jià)值工程一般工作程序

價(jià)值工程的計(jì)算公式為：價(jià)值(V)=功能(F)/成本(C)，式中，F(xiàn)稱為“功能”，是指它的效用；C稱為“費(fèi)用”，指全壽命周期成本，對(duì)工程來說，是指工程成本；V稱為“價(jià)值”，是指功能與費(fèi)用的比值，僅作為一種評(píng)價(jià)事物有益程度的尺度。如果用系數(shù)表示，以大于1為好，說明支出的費(fèi)用與得到的功能基本相當(dāng)或以較少的費(fèi)用支出得到了較多的功能。當(dāng)有多方案比選時(shí)，價(jià)值系數(shù)最大的方案為最優(yōu)方案。

（二）價(jià)值工程的工作分析

（1）價(jià)值工程小組的構(gòu)成：價(jià)值小組中應(yīng)當(dāng)包括各個(gè)專業(yè)的人員，根據(jù)具體的項(xiàng)目選擇需要的人員。對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目來說，價(jià)值工程小組一般包括核心團(tuán)隊(duì)和外沿團(tuán)隊(duì)兩個(gè)組成部分。核心團(tuán)隊(duì)的成員包括建筑工程師、結(jié)構(gòu)工程師、造價(jià)工程師、外聘專家、機(jī)械工程師、給排水工程師和電氣工程師等，這些成員都具有豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還擁有較為豐富的價(jià)值工程知識(shí)，是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目價(jià)值工程活動(dòng)的骨干成員和直接參與者。外沿團(tuán)隊(duì)的成員包括業(yè)主方代表、承包商代表、供應(yīng)商代表等，是建設(shè)項(xiàng)目價(jià)值工程管理的間接參與者，他們的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是核心團(tuán)隊(duì)實(shí)施價(jià)值工程活動(dòng)的有力支持和保障。

（2）壽命周期費(fèi)用＝生產(chǎn)成本+使用成本，即C＝C1+C2，生產(chǎn)成本即是建造成本，可以根據(jù)有關(guān)的計(jì)價(jià)規(guī)則進(jìn)行計(jì)算，使用成本一般是逐年增加的，進(jìn)行折現(xiàn)后組成全壽命周期費(fèi)用（成本）。這個(gè)工作可以由造價(jià)工程師根據(jù)現(xiàn)行和國家、地方的一些規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算過程不是非常復(fù)雜，相對(duì)比較清楚。

（3）價(jià)值工程的重點(diǎn)與難點(diǎn)：對(duì)象選擇、功能分析、功能評(píng)價(jià)和方案創(chuàng)新與評(píng)價(jià)是工作程序的關(guān)鍵內(nèi)容，體現(xiàn)了價(jià)值工程的基本原理和思想。

功能分析是價(jià)值工程的核心和基本內(nèi)容，包括功能定義和功能整理。

功能評(píng)價(jià)是對(duì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)的各功能在功能系統(tǒng)中的重要程度進(jìn)行定量估計(jì)，這是價(jià)值工程的難點(diǎn)。在VE中確定功能重要性系數(shù)時(shí)，通常用的方法有“0-1”評(píng)分法、強(qiáng)制評(píng)分法、多比例評(píng)分法，都采用一對(duì)一評(píng)分，由于對(duì)比評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的模糊性和評(píng)分時(shí)的隨機(jī)性、主觀性，往往容易出現(xiàn)：A〉B，B〉C，C〉D而D〉A(chǔ)的現(xiàn)象。這主要是由于強(qiáng)制評(píng)分法、多比例評(píng)分法構(gòu)建的矩陣為一般矩陣，其特征根不一定為實(shí)數(shù)，故不能進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。而層次分析法建立了兩兩比較的判斷矩陣并進(jìn)行了一致性檢驗(yàn)，可以較為合理地確定功能系數(shù)。也就克服了VE中方法的缺陷，對(duì)復(fù)雜問題的量化有較強(qiáng)的科學(xué)性和客觀性。因此將層次分析法與價(jià)值相結(jié)合對(duì)于進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)優(yōu)化性審計(jì)就成為更為理想的技術(shù)措施［1］。

二、層次分析法的基本步驟

層次分析法（The analytic hierarchy process）簡(jiǎn)稱AHP，是一種強(qiáng)有力的系統(tǒng)分析+運(yùn)籌學(xué)方法，對(duì)多因素、多標(biāo)準(zhǔn)、多方案的綜合評(píng)價(jià)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)相當(dāng)有效。面對(duì)由“方案層+因素層+目標(biāo)層”構(gòu)成的遞階層次結(jié)構(gòu)決策分析問題，給出了一整套處理方法與過程。AHP最大的優(yōu)點(diǎn)是可以處理定性和定量相結(jié)合的問題，可以將決策者的主觀判斷與政策經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)入模型，并加以量化處理。

層次分析法的基本內(nèi)容和步驟如下：

（1）根據(jù)問題的性質(zhì)和要求，提出總目標(biāo)。

（2）構(gòu)建遞階層次結(jié)構(gòu)模型。以屬性為根據(jù)對(duì)組成的基本元素進(jìn)行分組，將各組劃分為一個(gè)層次，畫出相應(yīng)的分層結(jié)構(gòu)圖，通常包括目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層三個(gè)層次。

（3）建立判斷矩陣。判斷矩陣表示針對(duì)上一層元素而言，本層次與之有關(guān)的各因素的相對(duì)重要性。重要性通過1～9九個(gè)自然數(shù)和它們的倒數(shù)進(jìn)行評(píng)分。

（4）層次單排序。通過對(duì)判斷矩陣進(jìn)行計(jì)算，求出本層次因素相對(duì)于上一層次某因素的重要性的排序權(quán)重，計(jì)算方法有：冪法、和積法、方根法，也可以通過Matlab、yaahp等軟件進(jìn)行計(jì)算。

（5）一致性檢驗(yàn)。在得到判斷矩陣時(shí)，有時(shí)免不了出現(xiàn)判斷上的不一致性，因而還需利用一致性指標(biāo)CI進(jìn)行檢驗(yàn)，CI=(λmax-N)/(N-1)，λmax為判斷矩陣最大特征值，N為判斷矩陣的階數(shù)，一般只要CR=CI/RI≤0.1，就可以認(rèn)為判斷矩陣具有滿意的一致性，若不滿足重新建立判斷矩陣（見表2）。

表2 一致性指標(biāo)表

（6）求組合權(quán)系數(shù)，進(jìn)而確定各方案權(quán)重。層次總排序。以同一層中所有層次排序結(jié)果，計(jì)算出針對(duì)上層的本層次所有因素重要性權(quán)值。

若已知上一層m個(gè)因素的權(quán)重分別為C=(c1,c2,…,cm)T，當(dāng)前因素的權(quán)向量為Wi=（wi1,…,win）T（i=1,2,…,n），則當(dāng)前層每個(gè)因素的組合權(quán)系數(shù)為：

如此一層層自上而下求下去，一直到最低層所有因素的組合權(quán)系數(shù)都求出來為止，根據(jù)最低層權(quán)系數(shù)的分布即可給出一個(gè)關(guān)于各方案的權(quán)重排序。層次總排序結(jié)果通常也需要進(jìn)行一致性檢驗(yàn)［2-3］。

三、實(shí)例分析

某學(xué)校擬新建一圖書館，根據(jù)相關(guān)要求，共有三個(gè)符合基本條件的設(shè)計(jì)方案，如何進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，學(xué)校成立了價(jià)值工程小組，邀請(qǐng)一位價(jià)值工程管理專家擔(dān)任本次價(jià)值工程小組的組長，價(jià)值工程小組團(tuán)隊(duì)包括：建設(shè)方代表、建筑師、結(jié)構(gòu)工程師、電氣等安裝專業(yè)工程師、造價(jià)工程師、承包商代表，對(duì)三個(gè)方案進(jìn)行分析。

（1）將設(shè)計(jì)方案作為價(jià)值工程的研究對(duì)象；

（2）收集有關(guān)的教學(xué)樓設(shè)計(jì)中的相關(guān)情報(bào)；

（3）運(yùn)用層次分析法進(jìn)行功能分析。

功能分析是核心，制定功能系統(tǒng)圖如圖1：

圖1 圖書館功能分析系統(tǒng)圖

（1）明確問題，提出教學(xué)大樓設(shè)計(jì)綜合效益最高的目標(biāo)。

（2）建立遞階層次結(jié)構(gòu)。

第1層為目標(biāo)層A，即設(shè)計(jì)方案的綜合效益最高；第2層為準(zhǔn)則層B和C，作為選擇的依據(jù)。從上至下分別為安全性（B1）、適用性（B2）、美觀性（B3）、技術(shù)性能（B4）、文獻(xiàn)資料的防護(hù)措施（C1）、提供設(shè)施（C2）、牢固耐用（C3）、總平面布置（C4）、功能布局（C5）、空間靈活、適用性（C6）、空間利用率（C7）、建筑造型（C8）、室外裝飾（C9）、室內(nèi)裝飾（C10）、便于施工（C12），第3層為方案層D，可選的三個(gè)設(shè)計(jì)方案［4］（圖2）。

圖2 遞階層次結(jié)構(gòu)圖

（3）建立判斷矩陣、計(jì)算單一層次下因素的相對(duì)權(quán)重和判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)。

（4）計(jì)算D層的組合權(quán)系數(shù)，經(jīng)過計(jì)算得出，D1=0.3992、D2=0.2225、D3=0.3783，即為功能系數(shù)。

運(yùn)用yaahp軟件計(jì)算整理的數(shù)據(jù)見表3-20。

表3 最終結(jié)果

表4 A判斷矩陣一致性比例:0.0451;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:1.0000;lambda_{max}:4.1203

表5 B1判斷矩陣一致性比例:0.0624;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.4080;lambda_{max}:3.0649

表6 B2判斷矩陣一致性比例:0.0586;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.3751;lambda_{max}:4.1564

表7 B3判斷矩陣一致性比例:0.077;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.1645;lambda_{max}:3.0803

表8 B4判斷矩陣一致性比例:0.0000;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0524;lambda_{max}:2.0000

表9 C1判斷矩陣一致性比例:0.0088;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.2981;lambda_{max}:3.0092

表10 C2判斷矩陣一致性比例:0.0000;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0769;lambda_{max}:3.0000

表11 C3判斷矩陣一致性比例:0.0370;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0330;lambda_{max}:3.0385

表12 C4判斷矩陣一致性比例:0.000;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0251;lambda_{max}:3.0000

表13 C5判斷矩陣一致性比例:0.0088;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.2413;lambda_{max}:3.0092

表14 C6判斷矩陣一致性比例:0.0279;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0803;lambda_{max}:3.0291

表15 C7判斷矩陣一致性比例:0.0088;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0285;lambda_{max}:3.0092

表16 C8判斷矩陣一致性比例:0.0036;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.1292;lambda_{max}:3.0037

表17 C9判斷矩陣一致性比例:0.0000;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0245;lambda_{max}:3.0000

表18 C10判斷矩陣一致性比例:0.0176;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0108;lambda_{max}:3.0183

表19 C11判斷矩陣一致性比例:0.0000;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0066;lambda_{max}:3.0000

表20 C12判斷矩陣一致性比例:0.0000;對(duì)總目標(biāo)的權(quán)重:0.0459;lambda_{max}:3.0000

（5）計(jì)算成本系數(shù)，有兩種路徑可以選擇，一為項(xiàng)目總的全壽命周期費(fèi)用，一種是將總的全壽命周期成本折算為單位面積的費(fèi)用?？紤]到三種設(shè)計(jì)方案面積有一定的差異，用單方費(fèi)用更為科學(xué)。

成本費(fèi)用由建造成本與運(yùn)營成本兩部分組成，建造成本通過概算進(jìn)行測(cè)算；運(yùn)營成本是逐年增加的，應(yīng)按照等差序列模型進(jìn)行折現(xiàn)。

如果以G表示收入或支出的年等差變化值，第一年的現(xiàn)金收入或支出的流量A1已知，則第n年年末現(xiàn)金收入或支出的流量為A1＋(n－1)G。計(jì)算等差序列現(xiàn)值系數(shù)的公式為：P＝A1{［(1＋i)n－1］/［i(1＋i)n］}＋G ［(1＋i)n－in-1］/i2(1＋i)n}。

第一年維修費(fèi)為A1，以后每年增加維修費(fèi)為G；運(yùn)營年限為n。假設(shè)圖書館設(shè)計(jì)的生命周期為50年，折現(xiàn)率為5%；

通過計(jì)算，年金現(xiàn)值系數(shù)為18.256，等差序列現(xiàn)值系數(shù)為277.915。方案一、二、三的A1、G分別為48.48元/m2、1.52元/m2；42.36元/m2、1.24元/m2；47.6元/m2、1.45元/m2。

方案一、二、三的建造成本分別為11824/3.32=3561.4元/m2，10232/3.28=3119.5 元/m2，11202/3.313384.3 元/m2。 其 運(yùn)營費(fèi)用折現(xiàn)分別為1307.5元/m2，1107.9元/m2，1272.0元/m2。

所以，方案一的成本系數(shù)為1307.5/(1307.5+1107.9+1272)=0.3536；方案二的成本系數(shù)為0.3024；方案三的成本系數(shù)為0.344。

則各方案的價(jià)值系數(shù)為：方案一，V1=0.3993/0.3536=1.129；方案二，V2=0.736；方案三，V3=1.1；綜合考慮方案一的價(jià)值系數(shù)最大，優(yōu)先采用方案一。

目前在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，設(shè)計(jì)審計(jì)工作的開展還不到位。而如果僅僅是進(jìn)行一些程序上的監(jiān)督，難以滿足現(xiàn)代審計(jì)的高要求。如果能從績效審計(jì)的角度，將服務(wù)寓于監(jiān)督中，更能發(fā)揮審計(jì)作用與效果。

［2］ 張曉東，俞振華.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中設(shè)計(jì)審計(jì)的探討［J］.鐵路工程造價(jià)，2009，（3）：5-8.

［2］ 張彩江,黃河.復(fù)雜價(jià)值工程在高速公路隧道施工中的應(yīng)用研究［J］.巖石力學(xué)與工程學(xué)報(bào)，2007，（7）：2730-2734.

［3］ 田維平,伏小平,陳學(xué)民.價(jià)值工程原理與層次分析法在污水處理方案比選中的應(yīng)用［J］.能源與環(huán)境，2009，（2）：19-21.

［4］ 張春囡.運(yùn)用價(jià)值工程原理與層次分析法優(yōu)選節(jié)能住宅外墻外保溫體系方案［J］.建筑科學(xué)，2006，（12）：48-53.

［5］ 黃灝然，等.層次分析法在價(jià)值工程中的應(yīng)用［J］.價(jià)值工程，2006，（10）：59-61.