周霞

(河北省財政廳，河北石家莊 050051）

我國企業(yè)內部控制問題研究

周霞

(河北省財政廳，河北石家莊 050051）

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，如何加強內部控制一直是探討的課題。本文主要從我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題出發(fā)，具體剖析影響內部控制的主要因素，著眼于找出解決內部控制局限性的辦法及對策，以保證企業(yè)的經(jīng)濟活動按照正常的秩序運行，從而提高企業(yè)的整體效益。

企業(yè);內部控制;存在問題;對策

一、內部控制定義和特點

1.內部控制的定義。內部控制是指企業(yè)內部管理控制系統(tǒng)，即為保證企業(yè)經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施。它不僅包括企業(yè)最高管理層用來指揮經(jīng)濟活動的各種方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟。內部控制的職能主要體現(xiàn)在一方面企業(yè)管理者用來授權與指揮各種經(jīng)營活動，另一方面對企業(yè)的各種信息資料及報表進行核算、分析及審核，并對企業(yè)經(jīng)營活動進行綜合計劃、控制和評價，制定和設置各項規(guī)章制度。

2.內部控制的特點。一是持續(xù)性。內部控制是散布在企業(yè)工作中的一連串行動，它與經(jīng)營過程結合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應有的功能，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動服務，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。二是目的性。內部控制具有一定的針對性，它是為了達成某種或某些目標而實施的。三是雙重性。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。四是動態(tài)性。內部控制是為了達到某個成果項目而進行的過程，且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營遵循既定的目標前進的過程。它本身是一種手段而非一種目的。

二、我國企業(yè)內部控制存在的問題

1.內部控制意識不強。目前，我國大部分企業(yè)的管理者是非職業(yè)管理者，相當一部分管理者未進行過專業(yè)系統(tǒng)的管理培訓。他們中的多數(shù)人對內部控制尚未形成一整套的理念、方式與風格，對企業(yè)內部控制制度的性質、內容、作用、意義以及建立的方法不甚了解，有的即使了解，也未予以重視和應用于是對內控的理解出現(xiàn)了偏差。

2.產(chǎn)權關系不明。產(chǎn)權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規(guī)范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，國有企業(yè)產(chǎn)權主體缺位、權責不清，增加了內部控制受益主體的模糊性。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，董事會作為代表公司股東的控制主體也就形同虛設。

3.企業(yè)內部審計獨立性較差。我國企業(yè)的內審機構只是企業(yè)眾多職能部門之一，既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，其獨立性只能取決于企業(yè)領導的認識水平和廉潔自律的程度，難以依法行使其職權，影響內審工作正常開展，影響內部控制效果。在內審機構設置上，目前大多數(shù)由本部門、本單位負責人直接領導，并接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監(jiān)督，也有些內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導兼任，這種狀況導致內部審計機構受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，內部審計的獨立性受到嚴重制約。從內部審計人員方面看，我國內部審計人員大多數(shù)是由總經(jīng)理任免，內部審計人員的穩(wěn)定性得不到保障，這嚴重制約、限制了內部審計作用的發(fā)揮，削弱了內部審計機構及人員的獨立性。

4.監(jiān)督機制不健全。目前很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，使得內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。此外，在內審的職能上，很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在涉及稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行特定職能的效率等方面，未能充分發(fā)揮應有的作用。在外部監(jiān)督方面，我國企業(yè)外部監(jiān)督不力，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。

三、完善企業(yè)內部控制的建議

1.建立嚴格的不相容職務相分離機制。企業(yè)應針對參與經(jīng)濟業(yè)務的所有人員建立相互制約、相互分離的監(jiān)督機制。在對企業(yè)的具體業(yè)務進行分工時，某個部門或者某個成員不能獨立完成一項業(yè)務，必須要有其他部門或者人員的參與，相關部門還應該對已經(jīng)完成工作的部分進行檢查和監(jiān)督。

2.優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境

第一，加強企業(yè)外部環(huán)境建設。加強外部控制環(huán)境機制的建設，是從根源上解決我國內部控制普遍存在的問題，為我國內部控制機制實施建立一個良好的運行環(huán)境，保證內部控制目標的實現(xiàn)。首先要加大《會計法》的宣傳力度并加強法制建設，建立產(chǎn)權法律體系，完善現(xiàn)代企業(yè)制度;其次是完善公司治理機制，強化董事會的監(jiān)督作用;最后要強化外部監(jiān)督，建立企業(yè)經(jīng)營者激勵約束機制。

第二，加強企業(yè)內部環(huán)境建設。企業(yè)內部控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內部控制環(huán)境的貫徹和實施。優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境，應該完善法人治理結構，制定出一套使企業(yè)的經(jīng)營者在獲得收益的同時又會得到約束的機制，以此來保障企業(yè)所有者的權益。激勵和約束的結合，會使企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目標達到最大程度的一致。激勵經(jīng)營者，可以通過實行年薪制等手段進行;約束經(jīng)營者，可以通過公司章程或者是業(yè)績評價等方式來進行，還可以直接通過監(jiān)事會的監(jiān)督來維護企業(yè)所有者的權益。

第三，提高企業(yè)管理人員和員工的素質。企業(yè)內部控制實施是否有效，管理人員和員工的素質是關鍵，因為內部控制制度的實施需要管理者的遵守和引導，如果管理層不支持或者不重視，不能制定科學的激勵措施，即使內部控制制度制定的再好，執(zhí)行過程中也不能發(fā)揮其應有的作用。與此同時，員工的素質對內部控制制度的制定和實施也至關重要，企業(yè)的內部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程中，是由各個部門的人員共同實施完成的，如果員工的素質不夠高，對內部控制制度不能進行很好的理解，或是在內部控制執(zhí)行的過程中不細心，內部控制的實施效果就會大打折扣。因此，首先，應加強對員工尤其是企業(yè)管理人員的宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內部控制的意識。其次，要加強人事管理工作，提高職工的業(yè)務素質和工作能力;制定員工工作規(guī)范，用于考核員工工作行為;定期對員工進行培訓，幫助其提高業(yè)務素質;定期考核員工業(yè)績，加強獎懲力度;對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書、保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險等;定期或不定期進行輪崗，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

第四，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，重視社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。一方面，為了確保企業(yè)內部控制的實施，企業(yè)應該設置內部審計機構，對會計行為進行專項審計，加強對會計行為的評估和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題和漏洞，及時對內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)進行改進或者修正，以便更好的實現(xiàn)內部控制的目標。另外企業(yè)的內部審計機構應該獨立于其他職能部門，使其真正具有權威性和獨立性，定期對企業(yè)的經(jīng)營成果進行審計。另一方面，還要重視社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用，加強社會監(jiān)督應該加強會計中介機構的審計監(jiān)督，重視政府監(jiān)督就要加強財政、稅務、審計等機關對企業(yè)會計工作的監(jiān)督。只有將健全的內部審計監(jiān)督和外部監(jiān)督有效的結合起來，保持內部監(jiān)督和外部監(jiān)督的一致性，才能給會計人員營造良好的工作氛圍，給內部控制發(fā)揮作用奠定良好的基礎。

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F272.9

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1009－6981(2011)04－0082－02

2011－09－01

周 霞(1977－)，女，河北省財政廳預算編審中心主任科員。

［責任編輯 李江輝］