河南省安全科學(xué)技術(shù)研究院 王向青

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)展趨勢(shì)

河南省安全科學(xué)技術(shù)研究院 王向青

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，通行的是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，前者多被行政事業(yè)單位采用，后者是目前我國(guó)企業(yè)界全面執(zhí)行的用于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則。

一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制各自的優(yōu)缺點(diǎn)

1.收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以貨幣的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理方法。其優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算程序比較簡(jiǎn)單，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中不用考慮預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付問(wèn)題，期末不需要調(diào)整賬目，核算方法簡(jiǎn)便、直觀，易于理解。其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，難以準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，也無(wú)法向決策者提供過(guò)去發(fā)生的現(xiàn)金收付事項(xiàng)和即將發(fā)生的現(xiàn)金收付事項(xiàng)及其相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理方法。其優(yōu)點(diǎn)是能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能夠向投資者和債權(quán)人提供過(guò)去發(fā)生的現(xiàn)金收付事項(xiàng)和即將發(fā)生的現(xiàn)金收付信息。其缺點(diǎn)是不僅會(huì)計(jì)核算繁瑣，而且必須重視風(fēng)險(xiǎn)防范，執(zhí)行壞賬損失與跌價(jià)等準(zhǔn)備金制度。

二、收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位應(yīng)用中存在的問(wèn)題

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第16條規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)一般是指事業(yè)單位在專業(yè)及輔助業(yè)務(wù)活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支。然而，當(dāng)前，在事業(yè)單位也確實(shí)存在著主營(yíng)業(yè)務(wù)與非主營(yíng)業(yè)務(wù)兩項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算如果采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制，就難免會(huì)存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息不夠全面，并缺乏可比性。事業(yè)單位采取收付實(shí)現(xiàn)制，雖然能客觀反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但由于將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，將本期的全部現(xiàn)金支出作為本期費(fèi)用，會(huì)將一些分屬其他會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)收入和成本費(fèi)用支出確認(rèn)為本期收入和支出，而無(wú)法正確真實(shí)地揭示事業(yè)單位的績(jī)效與成本費(fèi)用，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可比性差。

2.不能真實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這樣一來(lái)，在報(bào)表上就無(wú)法反映固定資產(chǎn)的凈值，會(huì)使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值越來(lái)越相背離。而且，按原值反映，將導(dǎo)致資產(chǎn)總額虛增。另外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的審批程序滯后，也造成許多固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)淘汰，但仍然在賬面上反映，虛增了資產(chǎn)總值。

3.影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性。對(duì)于政府采購(gòu)貨物或勞務(wù)收支入賬時(shí)間，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的規(guī)定：是在收到貨物時(shí)記賬，還是在支付貨款時(shí)記賬。這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)確認(rèn)。一旦采購(gòu)合同的兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間隔很長(zhǎng)，出現(xiàn)跨年度收付款，就會(huì)造成會(huì)計(jì)賬實(shí)不符。實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度后，事業(yè)單位的采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相離，特別是對(duì)于一些大型公共工程，物資采購(gòu)和貨款支付間隔跨年度是常有的事情，這樣，會(huì)計(jì)處理上就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的賬實(shí)不符。特別是有些企業(yè)要求先開(kāi)發(fā)票，后付款，兩個(gè)時(shí)點(diǎn)往往要跨月甚至跨年度，這又造成票據(jù)與賬簿不符。

三、事業(yè)單位全面執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.以績(jī)效為導(dǎo)向的事業(yè)單位改革，要求正確計(jì)量事業(yè)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出。目前，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)已發(fā)生了巨大變化，多渠道的業(yè)務(wù)收入占到事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)總額的相當(dāng)比重。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理已不再局限于預(yù)算資金的管理，而代之以績(jī)效為導(dǎo)向的管理模式，因此，必須正確確認(rèn)和計(jì)量事業(yè)單位的收入與成本。而收付實(shí)現(xiàn)制所反映的現(xiàn)金收付與收入、費(fèi)用沒(méi)有配比關(guān)系，不能準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算，無(wú)法考核業(yè)務(wù)績(jī)效。權(quán)責(zé)發(fā)生制則能準(zhǔn)確、全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，并能更好地進(jìn)行成本與績(jī)效考核，提供更為有用的會(huì)計(jì)信息。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制可準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況。事業(yè)單位應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)和享有的債權(quán)，包括應(yīng)收未收的收入，應(yīng)付未付的費(fèi)用支出等，均應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以便準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，使長(zhǎng)期資產(chǎn)和隱性負(fù)債都能得以全面反映，有利于準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)其資產(chǎn)和負(fù)債的管理狀況和水平。

3.有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際趨同的要求。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的相當(dāng)一部分事業(yè)單位與世界各國(guó)相關(guān)組織的交流與合作逐年增加，急需建立一套完善的與國(guó)際相趨同的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。在目前絕大多數(shù)西方國(guó)家及非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的國(guó)際趨同下，我們?nèi)匀徊环艞壥崭秾?shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，將會(huì)形成“會(huì)計(jì)信息”交流上的障礙，影響我國(guó)事業(yè)單位參與國(guó)際交流的競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的選擇

筆者認(rèn)為，實(shí)行企業(yè)化管理及實(shí)行自收自支的事業(yè)單位，理應(yīng)在財(cái)務(wù)核算上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。但對(duì)于由國(guó)家財(cái)政全供和差供的事業(yè)單位，由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬(wàn)別，資金來(lái)源迥異，采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，不能“一刀切”?？傮w上說(shuō)，事業(yè)單位的改革方向是大部分單位將逐漸采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但這并不是完全取消收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)兩者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，揚(yáng)其之所長(zhǎng)，避其之所短，以適應(yīng)不同的管理決策需求，更好地為事業(yè)單位的發(fā)展服務(wù)。