顏賽燕

（湖南人文科技學(xué)院，湖南 婁底 417000）

隨著農(nóng)村金融深化和金融普惠制的加強(qiáng)，一批鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在經(jīng)歷過一段時(shí)間的資金瓶頸后，取得了較大的發(fā)展。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的股東一般有2個(gè)以上，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，各股東在利益分割與權(quán)利分配過程中會(huì)產(chǎn)生很多問題，某些企業(yè)就是因?yàn)檫@些問題導(dǎo)致經(jīng)營出現(xiàn)問題，企業(yè)無法繼續(xù)發(fā)展，甚至在激烈的市場競爭中被擠出歷史舞臺(tái)。財(cái)務(wù)是企業(yè)的核心，財(cái)務(wù)管理上的權(quán)利便成為股東爭奪的重點(diǎn)。筆者擬在財(cái)務(wù)管理制度方面提出有關(guān)股東權(quán)利制衡的方法，以期為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建立權(quán)利制衡機(jī)制提供參考。

1 通過崗位職責(zé)的限定，制衡股東權(quán)利

對(duì)于股東人數(shù)不止一個(gè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在企業(yè)成立時(shí)股東就應(yīng)該協(xié)商好各自在財(cái)務(wù)部門的職位，如某一股東選派了自己的心腹擔(dān)任出納，那么會(huì)計(jì)核算就應(yīng)由另一股東選派人員擔(dān)任?；旧媳局@樣權(quán)利制衡原則成立的財(cái)務(wù)部門，在今后的企業(yè)運(yùn)作過程中才能職責(zé)分明，互相監(jiān)督。一般中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)部門由會(huì)計(jì)主管、綜合會(huì)計(jì)和出納三個(gè)職位組成。作為財(cái)務(wù)部門職員，首先應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)政法規(guī)及會(huì)計(jì)制度，愛崗敬業(yè)，不監(jiān)守自盜，不做有損企業(yè)利益的事。會(huì)計(jì)主管由股東任命，然后根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程和股東權(quán)利制衡需要，再由會(huì)計(jì)主管任命會(huì)計(jì)與出納。

會(huì)計(jì)主管的職責(zé)主要是制定好各種規(guī)章制度，確保財(cái)務(wù)部認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)，確保財(cái)務(wù)工作的合法性，使公司各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作程序執(zhí)行。并且采取切實(shí)有效的措施保證公司資金和財(cái)產(chǎn)的安全，維護(hù)公司的合法權(quán)益。編制并執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，督促有關(guān)部門加強(qiáng)資金回流，確保資金的有效供應(yīng)。綜合會(huì)計(jì)的職責(zé)由會(huì)計(jì)主管擬定，配合會(huì)計(jì)主管進(jìn)行成本、費(fèi)用預(yù)測、核算、考核和控制，督促有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。建立健全各種財(cái)務(wù)賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)主管利用財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效依據(jù)。綜合會(huì)計(jì)還應(yīng)在會(huì)計(jì)主管的指導(dǎo)下及時(shí)核算和上繳各種稅金，負(fù)責(zé)各項(xiàng)目部及客戶材料款結(jié)算，負(fù)責(zé)材料供應(yīng)商結(jié)算，會(huì)計(jì)檔案資料的收集、整理，確保檔案資料的完整、安全、有效。加強(qiáng)本部門管理，進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，提高本部門工作人員素質(zhì)。出納人員的職責(zé)負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的資金出進(jìn)，做好現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，不坐支現(xiàn)金，對(duì)開具空頭發(fā)票負(fù)全責(zé)。

2 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，建立股東權(quán)利制衡機(jī)制

制定好崗位職責(zé)以后，對(duì)于具體的財(cái)務(wù)規(guī)章制度主要根據(jù)企業(yè)的具體情況制定，公司上下要嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。以內(nèi)部報(bào)表的管理為例進(jìn)行詳細(xì)表述。內(nèi)部報(bào)表主要有按部門分類的管理費(fèi)用表，按人員分類的經(jīng)營費(fèi)用表，按工程、供應(yīng)商進(jìn)行分類的進(jìn)貨付款表，按工程分類的應(yīng)收賬款表，按供應(yīng)商進(jìn)行分類的應(yīng)付賬款表幾類，須按月填報(bào)，匯總后以財(cái)務(wù)狀況說明書的形式保存。以上報(bào)表由指定財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)編制，并建立相應(yīng)的審核程序。對(duì)內(nèi)每月費(fèi)用開支報(bào)表由出納繪制，超過預(yù)算的開支另外報(bào)批，并由總經(jīng)理室負(fù)責(zé)解釋。財(cái)務(wù)狀況說明書由財(cái)務(wù)主管出具并負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)報(bào)表由綜合會(huì)計(jì)出具，財(cái)務(wù)主管審核報(bào)相關(guān)單位。報(bào)表一式四份，董事長、執(zhí)行董事、總經(jīng)理室以及財(cái)務(wù)室各執(zhí)一份。企業(yè)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)收支一支筆審批制度，財(cái)務(wù)收支由經(jīng)辦人簽字，報(bào)部門主管審核，然后由財(cái)務(wù)部門審簽，總經(jīng)理審簽，董事長審簽。其中關(guān)于費(fèi)用的報(bào)銷與印章的管理尤顯重要，為了規(guī)范費(fèi)用開支行為，加強(qiáng)成本控制，嚴(yán)格費(fèi)用管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，必須制定費(fèi)用報(bào)銷管理?xiàng)l例，報(bào)銷單上具備各部門主管、經(jīng)手人、證明人3方的簽字才能認(rèn)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生。

企業(yè)費(fèi)用額度應(yīng)該采取“預(yù)算管理，標(biāo)準(zhǔn)控制”的管理方法。企業(yè)各部門根據(jù)本部門的業(yè)務(wù)或職能范圍，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，編制本部門年度費(fèi)用預(yù)算并且經(jīng)過審批。各部門日常費(fèi)用開支必須按經(jīng)企業(yè)批準(zhǔn)的年度預(yù)算方案確定的額度和經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)度匹配進(jìn)行。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤考核，考核結(jié)果與各部門年終考核直接掛鉤。企業(yè)財(cái)務(wù)部按季度將各部門費(fèi)用開支情況分別送達(dá)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，并向總經(jīng)理辦公會(huì)進(jìn)行通報(bào)。

企業(yè)的印章主要包括企業(yè)行政專用印章、法定代表人印章、合同專用章、財(cái)務(wù)專用章等具有法律效力的印章。為規(guī)范企業(yè)印章的刻制、保管，保障印章的合法、安全使用，應(yīng)該制定印章管理制度，以避免因違規(guī)使用印章而損害公司利益的事情發(fā)生。在民營企業(yè)一般財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人私章是不能由同一個(gè)人使用的，如果從權(quán)利制衡的機(jī)制上說，應(yīng)該是所有股東各執(zhí)一份，企業(yè)各類印章實(shí)行用印審批登記制度，由企業(yè)統(tǒng)一印制“印章簽批單”和“用印登記簿”。“印章簽批單”內(nèi)容包括：用印單位或部門、用印內(nèi)容、用印名稱、經(jīng)辦人、用印單位或部門負(fù)責(zé)人審批意見、印章管理部門負(fù)責(zé)人審閱意見、企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)董事長（如果需要）簽批意見、印章專管員簽字?！坝糜〉怯洸尽眱?nèi)容包括：用印日期、用印內(nèi)容、用印類別、印章專管人員簽字、用印部門經(jīng)辦人簽字。在法定代表人或其授權(quán)人出差期間，用印事項(xiàng)應(yīng)由印章專管人電話請(qǐng)示法定代表人或其授權(quán)人同意后，并在《用印簽批單》上做好記錄后方可用印。

3 建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，檢驗(yàn)企業(yè)制衡機(jī)制實(shí)際執(zhí)行情況

企業(yè)為了檢驗(yàn)權(quán)利制衡機(jī)制，應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)旨在監(jiān)督各部門的職責(zé)履行情況，主要涉及檢查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營控制的完整性和充分性，以及在此基礎(chǔ)上的權(quán)利制衡是否有效，從而保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，并為企業(yè)發(fā)展提供建議。外部審計(jì)師的例行審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有時(shí)無法達(dá)到實(shí)時(shí)控制，因而其評(píng)價(jià)必須建立在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，所以內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)公司各部門進(jìn)行審計(jì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是審查企業(yè)各個(gè)部門是否收支“一條線”，各個(gè)部門是否有內(nèi)部“小金庫”，在審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上提出建立付款、收款管理制度的建議，并在建議時(shí)考慮以下兩個(gè)方面：（1）銀行付款時(shí)必須先填制付款申請(qǐng)書，由董事長、總經(jīng)理簽字后，財(cái)務(wù)主管審核無誤再由出納辦理付款業(yè)務(wù)，并且由對(duì)方單位開具進(jìn)賬單或?qū)~單以確認(rèn)。現(xiàn)金付款原則上只能用于費(fèi)用的報(bào)銷，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)依照費(fèi)用管理辦法，特殊原因需要現(xiàn)金付款的需填制付款申請(qǐng)書，付款申請(qǐng)書的審批程序同銀行付款手續(xù)。（2）每筆收款必需在財(cái)務(wù)室取得本單位財(cái)務(wù)公章相關(guān)收據(jù)，收款人在領(lǐng)取收據(jù)時(shí)簽字，待收回同等金額的貨款時(shí)再銷號(hào)，由出納在指定銀行進(jìn)賬后拿回進(jìn)賬單方可確認(rèn)。禁止任何人收取貨款現(xiàn)金，禁止將公司應(yīng)收賬款匯入未經(jīng)董事會(huì)同意的私人賬戶。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)股東權(quán)利制衡的機(jī)制和方法除了筆者以上所述外，當(dāng)然還有很多其他方法，有待進(jìn)一步深入研究。

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