□鄭長峰（中國煙草總公司鄭州煙草研究院）

企業(yè)化運營科研單位全面預(yù)算管理探析

□鄭長峰（中國煙草總公司鄭州煙草研究院）

企業(yè)化運營科研單位在經(jīng)營發(fā)展過程中，面臨著基礎(chǔ)性研究、應(yīng)用性研究、教學研究共存的特殊要求，對單位的全面預(yù)算管理提出了更高的要求，本文結(jié)合本單位的實踐，對企業(yè)化運營科研單位全面預(yù)算實施過程中應(yīng)注意的情況進行了分析。

企業(yè)化運營；科研單位；全面預(yù)算

1999年隨著科學技術(shù)部、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會《關(guān)于印發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制方案的通知》的執(zhí)行，我國拉開了科研事業(yè)單位企業(yè)化運營的改革序幕。242個科研機構(gòu)由事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為獨立經(jīng)營的企業(yè)法人，單位的預(yù)算管理也由以財務(wù)收支為主的事業(yè)單位管理模式向財務(wù)預(yù)算、全面預(yù)算的企業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變。經(jīng)過10多年的探索、發(fā)展，企業(yè)化運營科研單位全面預(yù)算管理工作逐步得到建立，有效地促進了單位的科研創(chuàng)新和經(jīng)營發(fā)展。

一、全面預(yù)算的涵義

2002年4月10日財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導意見》中，將全面預(yù)算管理定義為：利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標?？梢?，全面預(yù)算是以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標為導向，合理配置企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，全面控制企業(yè)日常活動、分散經(jīng)營風險的重要手段。

二、企業(yè)化運營科研單位全面預(yù)算的特殊性

企業(yè)化運營科研單位的特殊性決定了其全面預(yù)算的特殊性。企業(yè)化運營科研單位在轉(zhuǎn)制前均為各部委所屬的事業(yè)單位，其承擔了很多的基礎(chǔ)性、共性技術(shù)的研究，在完成轉(zhuǎn)制后這部分職能得到了保留，仍然接受國家相關(guān)部委、行業(yè)主管部門的委托從事基礎(chǔ)性、共性研究。另外，大部分轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)同時具有研究生培養(yǎng)資格，教學研究任務(wù)也在改制后得到了延續(xù)。最后，作為企業(yè)化經(jīng)營的科研單位，面對市場、為了生存其又必須進行大量的應(yīng)用性研究以提高自身的創(chuàng)收能力?；A(chǔ)性研究和教學研究方面科研單位承擔的更多的是社會職能或行業(yè)職能，為國家、行業(yè)提供共性技術(shù)和人才培養(yǎng)，但無法為科研單位提供收益，僅能以專項經(jīng)費的形式對科研成本進行補償。通過應(yīng)用性研究掌握市場所需求的核心技術(shù)，對外進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或提供技術(shù)服務(wù)是科研單位收入的主要來源和實現(xiàn)盈利的根本途徑。

這種基礎(chǔ)性研究、應(yīng)用性研究、教學研究共存的特殊性，決定了企業(yè)化運營科研單位的戰(zhàn)略目標不可能如其他主要以盈利為目標的企業(yè)那樣單一。社會責任、行業(yè)責任和經(jīng)營責任并重的戰(zhàn)略目標決定了企業(yè)化運營科研單位在實施全面預(yù)算時，在不同戰(zhàn)略目標間合理配置有限資源變得更加復雜，對全面預(yù)算提出了更高的要求。

三、企業(yè)化運營科研單位全面預(yù)算執(zhí)行過程中容易產(chǎn)生的問題

（一）片面認為全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算

在全面預(yù)算的實施過程中，很多人員存在概念上的理解偏差，認為全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，其編制、執(zhí)行都是財務(wù)部門的事情。這就造成了全面預(yù)算在編制時相關(guān)部門不主動、不認真、執(zhí)行時無力度，降低了預(yù)算的科學性、有效性。實際上全面預(yù)算是單位全方位的計劃，財務(wù)預(yù)算只是單位全面計劃的一部分。全面預(yù)算是一個綜合性的治理框架，涉及到單位的各個部門和不同領(lǐng)域，全面預(yù)算的實施是單位各個部門、不同領(lǐng)域、全體員工共同努力才能實現(xiàn)的。

（二）預(yù)算管理與單位管理構(gòu)架存在沖突

單位實行全面預(yù)算控制后,單位全部資源運用和業(yè)務(wù)開展都受制于預(yù)算的控制,為適應(yīng)單位在實際的運行中遇到一些突發(fā)性的問題,預(yù)算必須具有一定彈性,授予一定部門、一定人員不同的特定權(quán)利對預(yù)算進行調(diào)整。同時預(yù)算彈性必須控制在合理的范圍內(nèi),否則預(yù)算將失去控制作用，一定層次的部門、領(lǐng)導只能有一定限度內(nèi)的預(yù)算調(diào)整權(quán),較大或較重要的預(yù)算調(diào)整應(yīng)由高層集體決策。預(yù)算的管理特性決定了單位的管理構(gòu)架必須是分權(quán)制約的管理模式，這與我國絕大多數(shù)單位采取的“領(lǐng)導‘一支筆’說了算”、高度集權(quán)的管理模式是存在根本性沖突的。集權(quán)與分權(quán)管理模式的對立，是全面預(yù)算實施需要面對的主要問題之一。

（三）預(yù)算的編制流于形式、與管理脫鉤

目前，許多單位對預(yù)算的管理職能認識不足，沒有將預(yù)算與企業(yè)管理很好地結(jié)合起來，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。把預(yù)算重點放在具體數(shù)字計劃上，主要依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)，預(yù)算編成以后，只是一些單純的數(shù)字和表格。由于會計的主要職責與預(yù)算管理有不同的目的，在數(shù)據(jù)分類和口徑等各個方面存在差異，同時謹慎性原則在會計工作的廣泛運用，降低了財務(wù)數(shù)據(jù)的合理性，大量財務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用使預(yù)算數(shù)據(jù)與預(yù)算的管理職能脫節(jié)，使預(yù)算的編制流于形式，不利于預(yù)算的執(zhí)行和控制，這種狀態(tài)下編制的預(yù)算很難起到管理職能。

（四）注重費用支出預(yù)算、忽視收入預(yù)算

由于企業(yè)化運營科研單位基本都是由事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)經(jīng)營的，原有事業(yè)單位預(yù)算的影響仍然存在，在預(yù)算編制上主要體現(xiàn)在非常注重成本費用性支出預(yù)算、對收入預(yù)算的關(guān)注度不足。受事業(yè)單位預(yù)算模式影響，各個部門注重成本費用預(yù)算，因為這些預(yù)算指標是其一段時間內(nèi)可以控制使用的額度，使其完成相關(guān)科研、經(jīng)營任務(wù)所能使用的主要資源，各個部門基本會根據(jù)自身的科研任務(wù)、計劃合理的安排相關(guān)費用支出。但對于收入預(yù)算，相關(guān)部門卻很少以已簽訂合同等基礎(chǔ)資料為基礎(chǔ)合理編制，通常根據(jù)以前年度收入情況和部門規(guī)劃進行一定程度的浮動確定，使得收入預(yù)算缺乏科學性和準確性。收入預(yù)算的不科學、不準確將導致整個全面預(yù)算體系的無效，使資源得不到合理的配置，使單位戰(zhàn)略無法得以實現(xiàn)。

（五）激勵機制不健全、缺乏業(yè)績評價指標

預(yù)算管理在中國企事業(yè)單位已經(jīng)執(zhí)行了很多年，在實施全面預(yù)算時，對預(yù)算的事前、事中和事后的控制基本能夠得到重視，但對于預(yù)算的激勵作用認識存在不足。預(yù)算的激勵機制是通過建立先進性且通過一定努力實現(xiàn)的預(yù)算指標，形成一種精神動力，通過鼓勵目標實現(xiàn)后的獎勵形成一種無制動力。通過發(fā)揮各個部門、全體員工的動力和潛能，在有限的資源配置下，更大限度的提高單位效益。對預(yù)算激勵機制的認識不足，導致缺乏必要的業(yè)績評價指標，使預(yù)算執(zhí)行的獎懲不夠明確或預(yù)算約束不嚴，使員工對自己的行為與指標的關(guān)系、對于完成指標與獲得獎懲的認識不明確，無法更有效的完成預(yù)算。

（六）多重戰(zhàn)略目標間資源配置困難

社會責任、行業(yè)責任和經(jīng)營責任并重的戰(zhàn)略目標決定了企業(yè)化運營科研單位合理配置有限資源的困難程度，同一部門、同一人員同時承擔基礎(chǔ)性研究、應(yīng)用性研究、教學研究項目的情況進一步加深了資源分配的復雜程度。缺乏科學公正的資源分配方案將使研究活動處于項目間相互爭奪資源或者資源閑置無人問津的混亂狀況；缺乏科學合理的分類考核指標將使相關(guān)部門、人員有意識的將有限資源向有利有自身的科研項目傾斜，而偏離單位的戰(zhàn)略目標；有限資源在多重戰(zhàn)略目標間是否科學合理分配關(guān)系到全面預(yù)算管理實施的成敗，是企業(yè)化運營科研單位戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。

四、完善企業(yè)化運營科研單位全面預(yù)算的思考

（一）完善單位治理結(jié)構(gòu)

全面預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過企業(yè)內(nèi)部各個治理層次的權(quán)利和責任安排，以及相應(yīng)的利益分配來實施的治理機制安排。全面預(yù)算管理成功、高效實施的前提條件是規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。建立決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)“三權(quán)分立”的企業(yè)治理機構(gòu)，合理授權(quán)、合理劃分單位內(nèi)部經(jīng)營管理權(quán)力，健全預(yù)算管理部門，設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導小組及預(yù)算工作小組等機構(gòu)，負責組織、協(xié)調(diào)本單位預(yù)算管理工作是全面預(yù)算管理成功的必要條件。

（二）加強培訓、樹立全員參與意識

企業(yè)應(yīng)當聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家對全體員工進行培訓，組織單位預(yù)算管理人員到相關(guān)行業(yè)全面預(yù)算管理先進的單位進行參觀學習，以提高全體員工特別是預(yù)算管理人員對全面預(yù)算管理的認識和理解。在預(yù)算編制時應(yīng)當采用“上下結(jié)合”的方式，在預(yù)算編制的初期提高全員的參與程度，只有全體員工積極參與了預(yù)算的制定，并且使他們得到重視，預(yù)算才易于被員工接受，預(yù)算管理工作的推進才有可靠的基礎(chǔ)。我們需要引導員工積極自主地控制預(yù)算的執(zhí)行情況，當預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏差時，及時地、積極主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責任預(yù)算中確定的目標。

（三）完善預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、科學編制全面預(yù)算

預(yù)算不是預(yù)測，客觀、嚴謹、可執(zhí)行度高的預(yù)算是必須以客觀、真實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為根本支撐的。編制預(yù)算時確定一系列預(yù)算表格中的數(shù)字是要根據(jù)一系列現(xiàn)有的實際基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)經(jīng)過客觀的計算確定的，而不是隨意的、主觀臆想的。應(yīng)根據(jù)技術(shù)服務(wù)合同、科研項目合同、研究生教學任務(wù)、管理需求、設(shè)備更新計劃、歷史相關(guān)數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并結(jié)合部門規(guī)劃、單位戰(zhàn)略分門別類的編制預(yù)算。針對收入預(yù)算、成本費用預(yù)算、資本性支出預(yù)算、科研項目預(yù)算等不同類別的預(yù)算，應(yīng)當針對性選擇固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等不同的預(yù)算方法，如：為了有效降低成本和費用，對于成本費用預(yù)算可以采用零基預(yù)算，也可以采用滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、基于作業(yè)的預(yù)算管理等。

（四）完善考核體制、促進資源合理配置

預(yù)算能夠得以有效執(zhí)行必須有嚴格的考核獎懲體系，建立全面預(yù)算治理業(yè)績評價與獎懲體系，對提高單位經(jīng)營活動的執(zhí)行力和控制力，增強核心競爭力，支持和保障公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要作用?？己梭w系要根據(jù)基礎(chǔ)性研究、應(yīng)用性研究、教學研究、科研管理等設(shè)立不同的考核指標，同時要合理確定不同的權(quán)數(shù)，以避免預(yù)算執(zhí)行人員以犧牲單位戰(zhàn)略目標為代價人為的將有限的資源在不同戰(zhàn)略目標的考核項目間進行調(diào)節(jié)。建立全面預(yù)算治理考核獎懲體系應(yīng)遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優(yōu)化和風險收益匹配等原則，考核體系不僅要覆蓋到管理人員，更主要的是要覆蓋到具體的執(zhí)行人員，使員工的付出得到得到監(jiān)督和回報，員工執(zhí)行預(yù)算的意識才能得到強化、全面預(yù)算制度才能得到長期有效的執(zhí)行。

2011-08-26