王雁隆

（廣西城建投資集團有限公司，廣西南寧 530022）

［財稅審計］

提高審計效率要從審計程序的各環(huán)節(jié)著手

王雁隆

（廣西城建投資集團有限公司，廣西南寧 530022）

提高審計效率受多種因素制約。審計人員應(yīng)該充分認識到要提高審計效率，必須從整個審計程序著手。針對審計的準備階段、實施階段和終結(jié)階段的不同特點，分別采取不同的措施來提高審計效率。

審計計劃;審計實施;審計報告;審計效率

審計效率是指審計工作實踐中發(fā)生的審計成本與審計成果之間的比率關(guān)系，是審計機構(gòu)強化內(nèi)部管理、降低審計風險、提高審計質(zhì)量的重要指標。如何提高審計效率，是國內(nèi)外許多學者研究的重點問題之一。筆者認為，審計效率的提高貫穿于整個審計程序中，從審計的準備階段、實施階段，一直到終結(jié)階段，每一個階段都有提高效率的潛力可挖。

一、審計準備階段

1.做好審前調(diào)查?，F(xiàn)代審計在審計前對被審計單位的調(diào)查，不是可有可無，而是整個審計程序中的重要環(huán)節(jié)。在實施審計之前，摸清被審計單位的基本情況，了解被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、經(jīng)營風險、財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織，以及以前年度審計的情況，初步確定重要性水平，評估審計風險，確定審計的重點和難點將為審計實施階段打下良好的基礎(chǔ)，可以最大程度地節(jié)約審計資源和審計時間，是提高效率不可忽視的一種方法。。

評估審計風險時，應(yīng)當發(fā)揮審計小組全體成員的力量，不同層次的注冊會計師在認識和判斷風險方面各有優(yōu)缺點，整體的力量有利于優(yōu)勢互補。高級審計人員一般對客戶所處行業(yè)的風險有著深刻了解;中級人員一般非常熟悉客戶的實際情況，對于客戶的內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)活動的諸環(huán)節(jié)有著全面的了解;助理人員盡管對風險不太可能深入理解，但他們是審計實務(wù)操作的主要人員，所接觸的事項可能是最多的。只有審計小組的所有人員都參與風險評價，才能夠充分認識到客戶可能存在的各種不同類型的風險。

2.編制科學、合理的審計計劃。審計計劃是指注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。編制科學合理的審計計劃對及時有效地完成審計工作有重要意義。制定審計計劃時首先圍繞審計目標，針對不同行業(yè)、不同項目確定審計重點;其次圍繞審計重點確定審計范圍，并依此來選擇能夠達到審計目的的最有效的審計程序。

制定審計實施方案時要做到:（1)審計進度安排要明確。審計組要在規(guī)定時間內(nèi)完成每項任務(wù)，應(yīng)通過審前調(diào)查盡可能摸清被審計單位的基本情況，充分考慮各種因素。臨時變更審計方案會打亂現(xiàn)有節(jié)奏從而影響審計效率。（2)人員分工要合理。既要充分發(fā)揮每個審計人員的特長，也要均衡人員的工作量。臨時調(diào)配任務(wù)會打亂審計人員的工作思路，反而降低審計效率。（3)審計任務(wù)要量化。審計任務(wù)的安排應(yīng)具體到每一個科目審到什么程度，甚至審計抽樣的樣本量應(yīng)達到多大比例。

3.爭取被審計單位的積極配合。審計是審計單位和被審計單位雙方協(xié)作的事情，審計工作效率在很大程度上取決于被審計單位的配合情況。為了真正做好準備工作，首先必須得到被審計單位高層的大力支持;其次，審計人員在進點前應(yīng)將資料清單及時提供給被審計單位，使其對審計工作思路有所了解，及時將審計人員所需資料進行歸類，將其主要核算方法、會計政策、所屬單位之間的核算關(guān)系等提供給審計人員，使審計人員盡快對被審計單位有整體了解，便于及時展開審計程序。

審計項目負責人最好能提前1～2天到達現(xiàn)場。到現(xiàn)場后必須及時與被審計單位的財務(wù)負責人進行溝通，告知整個審計工作的大體安排。在審計中遇到重大問題，審計人員應(yīng)先向項目負責人匯報，項目負責人應(yīng)視情況確定是否向部門主管匯報。如需向部門主管匯報，須在得到指示后再與被審計單位的主管人員協(xié)商處理，避免每一個審計人員直接面對被審計單位的主管人員，造成工作上的被動。

二、審計實施階段

此階段是整個審計過程中的最主要階段，也是最可能提高審計效率的階段。

1.運用分析性復(fù)核減輕工作量。這種方法是對被審計單位的財務(wù)資料、非財務(wù)資料之間，財務(wù)資料和非財務(wù)資料之間的關(guān)系進行比較研究，調(diào)查異常變動及差異，從而對會計報表整體及其各項目進行評價的方法。此方法廣泛采用了數(shù)學和統(tǒng)計學的研究成果，并且充分利用計算機和被審計單位電子化的數(shù)據(jù)，往往通過建立數(shù)學模型獲取理論期望值，再與實際值相比較來判斷被審計單位所提供數(shù)據(jù)的合理性。分析性復(fù)核與實質(zhì)性交易測試相比有以下幾大優(yōu)點:（1)節(jié)約審計時間;（2)可以及時發(fā)現(xiàn)有問題領(lǐng)域;（3)實施起來更深入，還可以幫助審計人員更深層次地了解客戶業(yè)務(wù)。在審計實踐中，可以在以下領(lǐng)域運用分析性復(fù)核代替交易測試節(jié)約審計時間:應(yīng)收應(yīng)付及已收已付租金、利息收入、累計折舊、薪金及薪金稅、供應(yīng)物資、預(yù)付費用（如租金，保險費)、專業(yè)咨詢費用、年度會議收入等。如果審計人員用分析性復(fù)核，有足夠的證據(jù)來證明某項成本的合理性，就沒有必要投入更多的資源進行詳細復(fù)算和檢查。

2.借助內(nèi)部審計減少審計時間，提高審計效率。外部審計人員對企業(yè)進行審計時，由于多種條件的限制，可能對被審計單位情況缺乏足夠了解，而且由于審計日期所限，外部審計人員沒有足夠時間對被審計單位進行詳細了解。審計人員通過對被審計單位內(nèi)部審計機構(gòu)的了解，若能確定內(nèi)部審計人員符合相應(yīng)的工作能力和獨立性要求，便可在許多方面依賴內(nèi)部審計工作，提高審計效率。如內(nèi)部審計已審查過應(yīng)收賬款賬戶，審計人員就可以減少有關(guān)賬戶的檢查工作，但要注意不能以內(nèi)部審計證據(jù)來替代真機的實質(zhì)性測試過程。

3.通過與被審計單位人員溝通，提高審計效率。為了提高效率，被審計單位必須指派相關(guān)人員隨時配合審計組，保證做到審計組隨時發(fā)現(xiàn)問題隨時解決，把那些因會計記錄不明確而導致審計人員誤以為“錯誤”或“舞弊”的事項及時予以澄清，并對核算中存在的特殊事項予以解決說明，以配合工作組提高效率。

4.利用計算機審計減少繁瑣計算，提高審計效率。國家審計署實施的“金審”工程戰(zhàn)略，為開展計算機輔助審計提供了一個良好的平臺。大力推廣和運用計算機技術(shù)，是各級審計機關(guān)對被審計單位經(jīng)濟活動進行全面審計，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用的有力保障。實踐也證明，實施“金審”工程，運用計算機輔助審計，使審計人員得以從大量、繁瑣的數(shù)字計算和勾稽關(guān)系以及簡單的分析中解脫出來，將精力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而既提高了審計效率，節(jié)約了審計成本和時間，又可以保證審計工作質(zhì)量，降低審計風險。

5．忽視不重要的錯報或漏報，提高審計效率。在一定限度內(nèi)，賬戶和會計報表的一些錯報和漏報可以被忽視，只有超出一定界限的錯弊，注冊會計師才會對其進行審查，考慮對審計結(jié)論的影響。這樣會避免在瑣碎的問題上耗費太多的精力和時間，把有限的審計資源投入到重要的項目上，從而提高審計效率。

三、審計終結(jié)階段

審計終結(jié)階段也是審計報告階段，往往需要花大量時間對資料進行收集、整理、匯總，因此，這一階段的關(guān)鍵是審計人員應(yīng)養(yǎng)成良好的資料使用和保管習慣，對自己負責審計部分的資料必須條理清楚，其他人員參考時，能及時提供來龍去脈，不延誤影響他人工作。

1．規(guī)范審計工作底稿的設(shè)計和使用。工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是連接整個審計工作的紐帶。一個審計項目通常需要多個注冊會計師來完成，他們之間的工作相互依賴并需要彼此印證，彼此間查閱與索引工作底稿就成為必然。如果每名注冊會計師都采用自己獨特的底稿記錄方式，不利于他人及時理解與接受，因而會影響整個審計項目的效率。因此，要求每名注冊會計師保證其工作底稿的規(guī)范性和清晰性。在工作底稿設(shè)計與運用中應(yīng)當明確區(qū)分計劃執(zhí)行的審計程序與已經(jīng)執(zhí)行的審計程序、審計發(fā)現(xiàn)的結(jié)果與注冊會計師自身得到的審計結(jié)論（這一點可以通過工作底稿的格式劃分來實現(xiàn));工作底稿記錄方式的一致性、前后期記錄的一致性，這樣工作底稿在注冊會計師之間的交流就會比較便利;同時，為保證高級審計人員對重要事項的及時了解與處理，工作底稿中還必須包括備忘錄，對重要的會計、審計事項以及與客戶存在爭議的事項必須進行全面記錄。

2.對前期的審計資料進行總結(jié)與摘要匯總。后期審計時，注冊會計師通常要借鑒和查閱上期的審計資料，如果沒有摘要索引，全面查找要浪費很多時間。因此，每次審計結(jié)束后，注冊會計師都要進行簡單的總結(jié)與匯總，除了說明本次審計的總體情況外，對發(fā)現(xiàn)的各種問題以及各種資料的出處都應(yīng)有一個全面的匯總摘要，以方便后續(xù)的審計工作。

3.加強審計人員內(nèi)部溝通。在審計終結(jié)階段，經(jīng)常涉及到審計組審計人員的綜合利用。如果對整體的審計思路不能明確把握，就無法高效進行工作，因此審計人員內(nèi)部溝通十分必要。審計組負責人應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小、核算的復(fù)雜程度及存在的問題，不定期將審計人員召集起來，使審計人員對相互之間的審計情況和結(jié)構(gòu)有清楚的了解，從而能在審計報告階段做到及時匯總，準確判斷，高效率地完成審計報告。

4.充分利用計算機審計的發(fā)展成果，實現(xiàn)審計工作組與被審計單位的信息共享。要加快建立審計統(tǒng)計資料、審計檔案、審計專家經(jīng)驗、審計法規(guī)以及被審計單位資料、宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)庫，并不斷更新和完善數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，為審計實施提供有效支持;要認真研究審計工作組與被審計單位對共享信息的需求，在不違反保密規(guī)定的前提下，嘗試與被審計單位或?qū)徲嫭F(xiàn)場的連接和應(yīng)用。但在聯(lián)網(wǎng)之前應(yīng)該充分考慮聯(lián)網(wǎng)之后對被聯(lián)網(wǎng)的單位可以做什么，要實現(xiàn)什么審計目的，確定一個明確、細化的量化目標，切實推進審計信息化建設(shè)，有效提高審計工作的效率。

［1］石愛中，胡繼榮．審計學——整合方法研究［M］．北京:中國審計出版社，2001．

［2］李永興，程振紡．關(guān)于提高審計效率的幾點思考［J］．審計與理財，2006（8)．

［3］劉柱棠．利用計算機提高審計效率［J］．中國審計，2007（24)．

（責任編輯:梁宏偉)

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1002－2880（2011)02－0156－02

王雁隆（1975－)，陜西米脂人，經(jīng)濟師，中央財經(jīng)大學經(jīng)濟學學士、北京大學經(jīng)濟學院在職研究生。研究方向:貨幣銀行學、證券與金融投資。