○ 謝丹丹

（深圳市中醫(yī)院 廣東 深圳 518033）

淺談醫(yī)院在新舊會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

○ 謝丹丹

（深圳市中醫(yī)院 廣東 深圳 518033）

社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的變革、居民生活需求的提高以及醫(yī)療體系的成長(zhǎng)對(duì)現(xiàn)行的各種社會(huì)制度提出了更為全面的要求，新的醫(yī)療體系下，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度也面臨著新的變革。對(duì)醫(yī)院來(lái)講，在新舊會(huì)計(jì)制度交替的環(huán)境下，其會(huì)計(jì)工作面臨怎樣的轉(zhuǎn)變？新制度中對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)行為的要求還存在哪些不足之處？在新政策的指導(dǎo)下，醫(yī)院方面又該如何保證其會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行？本文就以上幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)核算

不同于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作主要是為了向政府、醫(yī)院管理人員以及其他的相關(guān)利益的主體人員提供最真實(shí)、最完整的會(huì)計(jì)信息。在這種特殊的會(huì)計(jì)核算性質(zhì)下，1998年我國(guó)針對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題頒布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，但隨著我國(guó)醫(yī)療體系的不斷革新，該體系已經(jīng)無(wú)法滿足新形勢(shì)下醫(yī)院的財(cái)務(wù)發(fā)展需求，在資本性的支出處理問(wèn)題、修購(gòu)基金的提取問(wèn)題、對(duì)外投資以及存款利息之類的其他收入的核算范圍等問(wèn)題上都存在一定的漏洞。鑒于這種情況，我國(guó)財(cái)政部于2009年8月對(duì)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂，盡管新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在許多方面都有了重大的突破，但在一些細(xì)節(jié)性的問(wèn)題上依然存在一定的局限性。

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的局限性

新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》力求全面彌補(bǔ)舊制度中的漏洞，完善會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上的進(jìn)一步提高。但該制度在一些方面依然沒(méi)有作出更為詳盡的調(diào)整和完善：財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完善，會(huì)計(jì)的科目體系不完備，核算內(nèi)容及方法不科學(xué)，對(duì)特殊業(yè)務(wù)的處理方法也缺少指導(dǎo)性的建議，在該制度的制約下，會(huì)計(jì)工作無(wú)法保證完全順利實(shí)施，不僅制約了會(huì)計(jì)制度的深化改革，也制約了醫(yī)療制度的發(fā)展。

1、財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完善

沒(méi)有形成良好的管理體系是財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完善的一個(gè)主要原因，這也是造成《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》局限性的一個(gè)重要原因。醫(yī)院資金的使用和支出都應(yīng)該有相應(yīng)的記錄，任何人在動(dòng)用醫(yī)院財(cái)務(wù)時(shí)，都要經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，方能憑借票據(jù)去財(cái)務(wù)處登記需要使用的資金，財(cái)務(wù)處也要制定相應(yīng)的報(bào)告上交院領(lǐng)導(dǎo)處。但是現(xiàn)在的許多醫(yī)院在財(cái)務(wù)的管理上，并沒(méi)有形成全方位的管理體系。財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系的不完善，會(huì)造成醫(yī)院資金流入和支出的不明確性，在資金流動(dòng)時(shí)沒(méi)有一個(gè)健全的管理體系，也會(huì)造成資金流動(dòng)的混亂。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德的要求也是非常重要的，如果職位混亂編排，會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完善，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)總的管理體系。在財(cái)務(wù)使用方面，杜絕獨(dú)攬財(cái)務(wù)大權(quán)的狀態(tài)，堅(jiān)持制定財(cái)務(wù)報(bào)告，明確醫(yī)院資金流動(dòng)。

2、會(huì)計(jì)的科目體系不完備

新制度對(duì)會(huì)計(jì)科目體系的調(diào)整在一定程度上完善了會(huì)計(jì)信息的完整性，但是有些會(huì)計(jì)科目如資產(chǎn)類和醫(yī)院收入方面的信息，還需要適當(dāng)?shù)靥砑友a(bǔ)充。在資產(chǎn)類方面，醫(yī)院的固定資產(chǎn)的分類并不明確，基本建設(shè)工程撥款方面有待明細(xì)科目，固定資產(chǎn)的模糊造成了會(huì)計(jì)核算的不準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)在醫(yī)院收入這方面的科目細(xì)化不是很清楚，無(wú)論是給收入的一級(jí)科目還是二級(jí)科目，都造成了財(cái)務(wù)信息反映的不真實(shí)性和醫(yī)院收入構(gòu)成和服務(wù)成本構(gòu)成的重復(fù)性。

3、核算內(nèi)容及方法不科學(xué)

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的規(guī)定和方法，相對(duì)于專以盈利為目的的企業(yè)來(lái)講，還有一定的欠缺。企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)分別作了不同的安排，在無(wú)形資產(chǎn)方面，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算中往往忽略了無(wú)形資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期費(fèi)用的影響，從而造成會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度受到影響，而在醫(yī)院收入的分類上，藥品收入的管理對(duì)會(huì)計(jì)核算也是有很大的影響的，這就要求收入分類的明細(xì)。另外，在會(huì)計(jì)核算方法上，較大數(shù)額的計(jì)入方法也要有所創(chuàng)新，藥品費(fèi)用的支出核算，考慮不具體，沒(méi)有重視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用和人們的具體情況，在核算時(shí)與實(shí)際情況不符，也要區(qū)別對(duì)待。

4、對(duì)特殊業(yè)務(wù)的處理方法缺少指導(dǎo)性的建議

面對(duì)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度要根據(jù)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)狀況，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下深化醫(yī)療改革，完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度，但是現(xiàn)今醫(yī)院會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)待特殊業(yè)務(wù)的處理方式還需不斷完善。有些醫(yī)院在新制度出臺(tái)后，沒(méi)有根據(jù)自身的具體情況，盲目地進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，造成了財(cái)務(wù)的混亂。在對(duì)待特殊業(yè)務(wù)的處理方式上，沒(méi)有指導(dǎo)性的建議是很難實(shí)施下去的，醫(yī)院在這方面要抓緊補(bǔ)漏，推陳出新。

二、醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度改革下的具體處理方法

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中存在的局限性不是醫(yī)院方面可以改變的，在這種情況之下，醫(yī)院就應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，在日常的會(huì)計(jì)核算工作中提高要求，注重細(xì)節(jié)工作，以提高醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。具體處理方式可參照以下幾點(diǎn)進(jìn)行。

1、完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)報(bào)表格式設(shè)計(jì)不合理、報(bào)告體系不完善等問(wèn)題對(duì)于如實(shí)反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況上的局限性，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中用“收入費(fèi)用表”替換了原來(lái)的“收入支出總表”，增設(shè)預(yù)算收支表、現(xiàn)金流量表、基建投資表以及報(bào)表附表。但這些新增項(xiàng)目并沒(méi)有全面的填補(bǔ)現(xiàn)行制度的漏洞，醫(yī)院在具體執(zhí)行的過(guò)程中還需要自行完善財(cái)務(wù)的報(bào)告體系。

第一，對(duì)于在新醫(yī)改環(huán)境中成長(zhǎng)起來(lái)的擁有下設(shè)分院或者研究所的大型的綜合性醫(yī)院以及醫(yī)院集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)增設(shè)分院報(bào)告和合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以便將下設(shè)分院或者研究所的經(jīng)營(yíng)情況和資產(chǎn)現(xiàn)狀反饋給醫(yī)院的相關(guān)部門(mén)。當(dāng)然，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展的需要，也可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)在這方面的處理方式，對(duì)相應(yīng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行必要的披露，以便于相關(guān)部門(mén)及時(shí)了解各下設(shè)分院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

第二，在新醫(yī)改的方案中明確提出了要建立起以政府為主導(dǎo)的多元化的衛(wèi)生投入機(jī)制，因而在醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表中將政府的投入情況體現(xiàn)出來(lái)就變得比較重要。建議醫(yī)院在收入費(fèi)用的報(bào)表中將收入、花費(fèi)以及本期盈余三項(xiàng)信息相對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)補(bǔ)助的收入、之處和盈余單獨(dú)列出，以便清晰地體現(xiàn)出政府對(duì)于醫(yī)院的投入情況和醫(yī)院自身的服務(wù)價(jià)值及盈余狀況。

第三，對(duì)于醫(yī)院現(xiàn)金流的管理，最好增加現(xiàn)金流量表的附表，把那些本期盈余為各種業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，與此同時(shí)把那些對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響的非常規(guī)性因素也記錄下來(lái)，為醫(yī)院發(fā)展穩(wěn)定的現(xiàn)金流提供相關(guān)的依據(jù)。

2、注意會(huì)計(jì)科目的完整性

新制度對(duì)于醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了較大的調(diào)整，會(huì)計(jì)信息的完整性因此也有了一定的提高，但是要更準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還必須對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充。

第一，資產(chǎn)類方面，醫(yī)院應(yīng)該對(duì)其固定資產(chǎn)的分類進(jìn)行明確和統(tǒng)一，重新設(shè)定固定資產(chǎn)的二級(jí)科目；建立起醫(yī)院的基建撥款及基建工程的明細(xì)科目，確保醫(yī)院在基建方面的會(huì)計(jì)核算工作更加清晰。

第二，醫(yī)院收入方面的會(huì)計(jì)科目應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶砑印Ｒ患?jí)科目中，增設(shè)橫向收入這一科目，以避免外院送檢等收入的重復(fù)計(jì)入，如果醫(yī)院方面不想添加此項(xiàng)科目，則可以允許本院在向其他醫(yī)院支付相應(yīng)的送檢費(fèi)用的時(shí)候進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的沖抵；而在二級(jí)科目中，建議醫(yī)院將衛(wèi)生材料的收入納入其中，以便于財(cái)務(wù)信息對(duì)于醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)以及服務(wù)成本的構(gòu)成進(jìn)行真實(shí)的反映。

3、科學(xué)制定會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容及方法

新制度中，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的方法及內(nèi)容都有了更為準(zhǔn)確的要求，但相比于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的制度來(lái)講，還不夠具體可靠。

第一，核算內(nèi)容方面，醫(yī)院應(yīng)該對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理的安排，明確無(wú)形資產(chǎn)的界定范圍，以避免無(wú)形資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期費(fèi)用的影響；而對(duì)于藥品的支持，則應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部零用與外部銷售的區(qū)分，以明確醫(yī)院收入的分類配比情況。

第二，在具體的核算方式上，醫(yī)院也必須合理的應(yīng)用。對(duì)于那些并未滿足資本化條件的較大數(shù)額的支持，為了不影響當(dāng)期的收入情況，最好選擇分期計(jì)入的方式，以減少短期內(nèi)較大金額之處對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)方面的影響。另外，對(duì)于藥品的具體支出情況的核算，也需要綜合考慮公費(fèi)醫(yī)療、醫(yī)療保險(xiǎn)、財(cái)政票據(jù)以及物價(jià)等各方面在結(jié)算上的相關(guān)規(guī)定，實(shí)際情況實(shí)際對(duì)待。要制定完整的資金使用制度和使用途徑，考慮到資金的每一項(xiàng)流動(dòng)，從整體上把握資金的大致流動(dòng)方向?？茖W(xué)地制定資金的核算，根據(jù)醫(yī)院上一年的具體情況和總收支，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時(shí)對(duì)下一年的資金使用加以分析，權(quán)衡利弊，避開(kāi)曾出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題，全方面地考慮到資金核算標(biāo)準(zhǔn)。

4、對(duì)特殊業(yè)務(wù)尋求更為合理的處理方式

在醫(yī)療環(huán)境不斷變化以及醫(yī)療行業(yè)的不斷發(fā)展過(guò)程中，醫(yī)療經(jīng)濟(jì)的多樣化也隨之產(chǎn)生：為整合現(xiàn)有的醫(yī)療資源，醫(yī)院合并、代管的情況在近些年已經(jīng)很普遍。在這種情況下，醫(yī)院在遵循新制度規(guī)定的前提下還必須依照自身的現(xiàn)有情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整，在進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整時(shí)，除了考慮醫(yī)院自身狀況，還應(yīng)該借鑒同類醫(yī)院對(duì)特殊業(yè)務(wù)處理的方式，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以便于更好地處理本院與接管醫(yī)院之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。

三、結(jié)論

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已于2010年7月進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行，雖然該制度在某些細(xì)節(jié)性問(wèn)題上無(wú)法做到全面、完善的規(guī)定，但依然可以給我們的工作提供有效的幫助。醫(yī)院需要依照自身的實(shí)際情況來(lái)執(zhí)行現(xiàn)有的新會(huì)計(jì)規(guī)范，在進(jìn)行規(guī)范的同時(shí)大膽創(chuàng)新，找出最適合本醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的方法，同時(shí)在財(cái)務(wù)體系上要不斷深化和完善，才能對(duì)醫(yī)院內(nèi)的會(huì)計(jì)結(jié)算行為進(jìn)行更為全面、更加實(shí)際的約束和管理，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以保證醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，為醫(yī)院管理層以及政府相關(guān)部門(mén)提供最有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

[1]徐力新、鄭陽(yáng)暉：關(guān)于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的調(diào)整建議[J].會(huì)計(jì)之友，2010（1）.

[2]崔紅：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（10）.

[3]李靠隊(duì)、孔玉生、彭愛(ài)群：醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的選擇與調(diào)整：兼談對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》改革的啟示[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2010（2）.

[4]張樂(lè)蒂：淺析建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（5）.

[5]周愛(ài)新：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀及完善措施[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010（10）.