○ 陳 潔

（六盤水市煙草公司 貴州 六盤水 553001）

淺談地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及措施

○ 陳 潔

（六盤水市煙草公司 貴州 六盤水 553001）

本文從把好資金支出關(guān)、管理資金注入點(diǎn)、銀行開戶點(diǎn)、現(xiàn)金盤存點(diǎn)、銀行對(duì)賬點(diǎn)、票據(jù)印鑒密鑰保管點(diǎn)出發(fā)闡述了地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出了以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶管理為基礎(chǔ)，以規(guī)范收支行為為重點(diǎn)，以內(nèi)部監(jiān)管為保障的一系列控制措施和程序，確保地市級(jí)煙草公司貨幣資金的安全和完整。

煙草公司 貨幣資金 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 措施

貨幣資金是煙草行業(yè)經(jīng)營運(yùn)行的命脈，貫穿煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。煙草行業(yè)自2004年行業(yè)取消縣級(jí)公司法人資格后，地市級(jí)煙草公司成為生產(chǎn)經(jīng)營主體，業(yè)務(wù)涉及煙草專賣管理，煙葉生產(chǎn)、收購、調(diào)撥銷售、卷煙購進(jìn)、銷售及煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼等，每年有上億甚至幾十億的資金在市、縣兩級(jí)、多個(gè)部門、環(huán)節(jié)、不同的對(duì)象（工業(yè)、卷煙零售戶、煙農(nóng)）之間循環(huán)周轉(zhuǎn)。而由于貨幣資金是流動(dòng)性極強(qiáng)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為，作為生產(chǎn)經(jīng)營主體的地市級(jí)煙草公司必須建立一套全方位覆蓋的行之有效的貨幣資金內(nèi)控制度確保每年上億的貨幣資金的流動(dòng)是合理、恰當(dāng)?shù)?，確保貨幣資金的安全和完整，做到對(duì)貨幣資金的收入與流向進(jìn)行全方位的跟蹤與監(jiān)督，防范行業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

一、地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制的方法及重點(diǎn)

地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶管理為基礎(chǔ)，以規(guī)范收支行為為重點(diǎn)，以內(nèi)部監(jiān)管為保障所制定的一系列控制方法、措施和程序。重點(diǎn)是把好“一關(guān)”，管住“五點(diǎn)”，“一關(guān)”是把好財(cái)務(wù)支出關(guān)，“五點(diǎn)”是指資金收入點(diǎn)、銀行開戶點(diǎn)、現(xiàn)金盤存點(diǎn)、銀行對(duì)賬點(diǎn)、票據(jù)印鑒密鑰保管點(diǎn)。

二、各環(huán)節(jié)上具體風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

1、財(cái)務(wù)支出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要有：無預(yù)算或超預(yù)算范圍開支；未經(jīng)有效審批導(dǎo)致虛列支出、套取或轉(zhuǎn)出資金；不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；財(cái)務(wù)部門未對(duì)支出的合法性進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，未對(duì)借款及時(shí)催收銷賬，留下公款私用、借款無法收回以及弄虛作假的漏洞。

2、資金收入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)未經(jīng)過有效審批，未按法定、規(guī)定或約定收費(fèi)；收入管理失控、內(nèi)部監(jiān)管缺位，造成應(yīng)收未收，收入不按規(guī)定及時(shí)繳存銀行或入賬，坐支收入，資金游失，轉(zhuǎn)移收入等后果；卷煙貨款結(jié)算控制不嚴(yán)謹(jǐn)，造成在途資金過多，貨款差錯(cuò)，以及POS機(jī)收款進(jìn)遭受信用卡詐騙等風(fēng)險(xiǎn)。

3、銀行開戶管理控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要有：銀行賬戶的開立、變更、撤銷未經(jīng)審批，導(dǎo)致多頭開戶、隨意開戶，以及閑置賬戶未能及時(shí)銷戶、賬戶被盜用等漏洞；銀行賬戶管理失控，導(dǎo)致小金庫、賬外賬、公款私存等潛在風(fēng)險(xiǎn)。

4、現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要有：出納兼任其他不相容崗位，缺乏相互制衡機(jī)制；未經(jīng)過授權(quán)審批，隨意支付現(xiàn)金；現(xiàn)金收付不符合相關(guān)法律規(guī)定，出現(xiàn)白條抵庫、公款私存，坐支現(xiàn)金，超范圍使用現(xiàn)金等違規(guī)現(xiàn)象。

5、銀行對(duì)賬內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；利用偽造對(duì)賬單弄虛作假、未定期據(jù)實(shí)對(duì)賬編制銀行余額調(diào)節(jié)表，導(dǎo)致銀行存款賬實(shí)不符；銀行余額調(diào)節(jié)表未經(jīng)有效復(fù)核、稽核及審核，不能發(fā)現(xiàn)虛假對(duì)賬記錄；未及時(shí)解決長期未達(dá)賬項(xiàng)，致使資金流失。

6、票據(jù)、印鑒及密鑰內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要有：票據(jù)、印鑒及密鑰管理未分開保管；票據(jù)、印鑒及密鑰使用未經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批；票據(jù)、印鑒及密鑰管理缺失，導(dǎo)致遺失或被盜用等后果。

三、各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上的控制措施

針對(duì)以上資金控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要控制包括不相容崗位相分離控制，授權(quán)審批控制，流程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，內(nèi)部監(jiān)管控制等。

1、財(cái)務(wù)支出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

（1）預(yù)算控制。財(cái)務(wù)支出應(yīng)嚴(yán)格控制在上級(jí)批復(fù)的預(yù)算范圍內(nèi)使用，當(dāng)遇到政策等經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生重大變化或發(fā)生突發(fā)事件及其他特殊情況需要調(diào)整的事項(xiàng)時(shí)，必須履行預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)審批后方可開支。

（2）不相容崗位相分離控制。支付申請(qǐng)的經(jīng)辦員、授權(quán)批準(zhǔn)人、會(huì)計(jì)制單、復(fù)核、出納等崗位相互分離，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門、人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

（3）出納人員應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制休假制度及崗位定期或不定期輪崗制度。

（4）建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大額物資采購、煙水工程補(bǔ)貼款、在建工程款、宣傳促銷項(xiàng)目、捐贈(zèng)支出、專賣打假支出、大額借款等支出項(xiàng)目。

（5）建立資金從支付申請(qǐng)—支付審批—支付復(fù)核的流程控制。支付申請(qǐng)：月初市公司根據(jù)縣級(jí)（分公司）的資金計(jì)劃下?lián)茉露阮A(yù)算資金，特殊情況可根據(jù)專項(xiàng)資金申請(qǐng)辦理臨時(shí)撥款，同時(shí)對(duì)縣級(jí)（分公司）核定月末資金存量；經(jīng)辦人員報(bào)銷或預(yù)付貨幣資金時(shí)，應(yīng)填制專門的“支出申請(qǐng)單”或“報(bào)銷單”，注明款項(xiàng)用途、金額、預(yù)算內(nèi)（外）、支付方式等內(nèi)容，并報(bào)經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，對(duì)于煙水工程和在建工程項(xiàng)目的支出還需要提供審計(jì)部門的審計(jì)意見等。支付審批：經(jīng)授權(quán)的審批人根據(jù)其職責(zé)和權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批，嚴(yán)禁越權(quán)辦理。支付復(fù)核：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)支付申請(qǐng)進(jìn)行全面復(fù)核，復(fù)核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)是否齊備，是否辦理內(nèi)部復(fù)核手續(xù)以及自制憑證的真實(shí)性和完整性等。

2、資金收入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

（1）不相容崗位相分離控制。收款崗、發(fā)貨崗、會(huì)計(jì)制單崗、復(fù)核崗等崗位相互分離。

（2）定價(jià)控制。公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行收入業(yè)務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁卷煙及煙用物資的賒銷。

（3）過程控制。

卷煙銷售收入風(fēng)險(xiǎn)的過程控制點(diǎn)：其一，防范截留和轉(zhuǎn)移收入的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)天收取的銷售貨款必須及時(shí)存入公司收入賬戶，做到日清日結(jié)。其二，防范POS機(jī)收款遭受信用卡詐騙的風(fēng)險(xiǎn)。公司卷煙銷售收入以電子在線結(jié)算方式為主，POS機(jī)結(jié)算為輔。在POS機(jī)收款時(shí)，送貨員必須核對(duì)付款人簽名等客戶信息，防止對(duì)方利用偽造或盜用的信用卡進(jìn)行詐騙。其三，防范貨款差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已收取的銷售貨款實(shí)行三級(jí)核對(duì)制。物流中心收款員負(fù)責(zé)核對(duì)每個(gè)客戶應(yīng)收與已銷貨款的明細(xì)；物流中心資金結(jié)算員負(fù)責(zé)審核本部門銷售資金的真實(shí)性和完整性；市公司財(cái)務(wù)科資金結(jié)算員負(fù)責(zé)匯總并核對(duì)應(yīng)收與已收貨款的總額。

煙用物資銷售收入風(fēng)險(xiǎn)的過程控制點(diǎn)：其一，防范截留和轉(zhuǎn)移收入的風(fēng)險(xiǎn)。煙葉站當(dāng)天收取的物資款必須及時(shí)存入縣級(jí)分公司的收入賬戶，不得滯留在煙葉站或收款人手中。其二，防范資金在途的安全風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)健全的煙葉站可結(jié)合《煙用物資管理拓展系統(tǒng)》考慮與銀行建立接口采用電子扣款方式收取物資款。

專賣罰沒收入風(fēng)險(xiǎn)的過程控制點(diǎn)：采取“收支兩條線”的管理原則和“罰繳分離”的管理形式，即專賣部門只對(duì)當(dāng)事人做出處罰決定，不直接向當(dāng)事人收取罰金，罰沒款由當(dāng)事人持專賣部門開具的繳款通知書到銀行繳存于財(cái)政指定專戶，并按月與財(cái)政部門核對(duì)罰沒收入。

資產(chǎn)處置收入風(fēng)險(xiǎn)的過程控制點(diǎn)：其一，防范資產(chǎn)處置不當(dāng)造成資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。公司的資產(chǎn)處置方案應(yīng)經(jīng)局長（經(jīng)理）辦公會(huì)審議同意后，上報(bào)省（總）公司審批；在取得批復(fù)后由實(shí)物資產(chǎn)管理部門組織資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，開展資產(chǎn)拍賣，并將處置結(jié)果向省公司上報(bào)。其二，防范資產(chǎn)處置收入未入賬的風(fēng)險(xiǎn)。公司實(shí)物資產(chǎn)管理部門根據(jù)批復(fù)結(jié)果及時(shí)組織資產(chǎn)處置；審計(jì)、紀(jì)檢部門實(shí)施全過程跟蹤監(jiān)管；財(cái)務(wù)部門復(fù)核收款及實(shí)物交接表單，及時(shí)辦理入賬。

3、銀行賬戶管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

（1）授權(quán)審批控制。各單位的銀行賬戶開立、變更、撤銷申請(qǐng)必須經(jīng)市公司財(cái)務(wù)科復(fù)核后上報(bào)省公司，經(jīng)省公司審核并報(bào)財(cái)監(jiān)辦審批同意后，方可辦理銀行賬戶開立、變更、撤銷手續(xù)。

（2）賬戶使用與控制?？h級(jí)分公司只能開設(shè)一個(gè)基本賬戶，作為支出賬戶，用于辦理本單位稅款繳納、日常費(fèi)用等各項(xiàng)支出以及現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)。市公司在非基本戶以外的金融機(jī)構(gòu)各設(shè)一個(gè)一般戶，作為收入專戶，主要用于歸集卷煙貨款收入。因政策性因素開立的單位工會(huì)、黨費(fèi)等專戶，必須按規(guī)定的用途使用，不得將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入或存入。

4、現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得從事銀行對(duì)賬工作。

（2）授權(quán)審批控制?，F(xiàn)金支出必須經(jīng)過授權(quán)，出納提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，經(jīng)本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字審核，大額現(xiàn)金還應(yīng)由單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批。

（3）出納應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定辦理現(xiàn)金收付手續(xù)。

（4）監(jiān)督控制。資金稽核員應(yīng)每周或不定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行抽盤并審核簽字。

5、銀行對(duì)賬內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得從事銀行對(duì)賬工作。資金稽核員負(fù)責(zé)日常對(duì)賬工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。

（2）實(shí)行回避制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管的直系親屬，不得擔(dān)任對(duì)賬工作。

（3）對(duì)賬控制。銀行對(duì)賬單分為明細(xì)對(duì)賬單和賬戶余額對(duì)賬單，明細(xì)對(duì)賬單反映每筆資金進(jìn)出的明細(xì)情況，由各單位出納以外的會(huì)計(jì)人員與銀行聯(lián)系取得；余額對(duì)賬單反映賬戶資金余額，由各銀行對(duì)賬中心直接寄送，用以驗(yàn)證明細(xì)對(duì)賬單的真?zhèn)巍?/p>

（4）審核控制。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審核所有銀行賬戶的余額調(diào)節(jié)表、余額調(diào)節(jié)表匯總表。

6、票據(jù)、印鑒及密鑰內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

（1）保管控制。第一，嚴(yán)禁由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部票據(jù)、印鑒及密鑰，其中財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或授權(quán)人保管。第二，加強(qiáng)密鑰及操作密碼的安全管理，妥善保管密鑰及操作密碼；操作員密碼必須按規(guī)定要求設(shè)置，不得過于簡單，操作密碼不得少于4位，并應(yīng)定期進(jìn)行更換，至少一季度一換，防止密碼被盜用。第三，未經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批同意，保管人員不得將票據(jù)、印鑒及密鑰交給他人使用或帶出工作場所。

（2）移交控制。銀行印鑒、銀行票據(jù)或密鑰保管人外出或休假時(shí)，應(yīng)書面授權(quán)移交他人保管或辦理代理手續(xù)，并向財(cái)務(wù)部門備案。

（3）使用控制。支票、印鑒及密鑰管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的、經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批的收付申請(qǐng)單，辦理付款。

（4）預(yù)留印鑒分級(jí)控制?？筛鶕?jù)付款金額的大小設(shè)置1—2套預(yù)留印鑒加以控制。

[1]財(cái)政部：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金[S].2001-06-22.

[2]周素梅：淺談企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].中國外資，2010（4）.

[3]汪厚庭：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制：問題與建議[J].寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（12）.