○ 何燕儀

（東莞市郵政局 廣東 東莞 523106）

論企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策

○ 何燕儀

（東莞市郵政局 廣東 東莞 523106）

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)多元化趨勢(shì)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中難免會(huì)出現(xiàn)資金流轉(zhuǎn)不通的情況。企業(yè)之間的往來交易使得各取所需，同時(shí)因銷售商品或提供服務(wù)引起的應(yīng)收賬款也越來越多。這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要也是任何企業(yè)必然存在的問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響關(guān)鍵取決于企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理效率。本文總結(jié)了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性，簡(jiǎn)析了當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題，并提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施。

應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn)損失

一、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，很多企業(yè)允許賒銷手段進(jìn)行交易，以擴(kuò)大對(duì)購買方的吸引力，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。從目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來看，應(yīng)收賬款的份額呈現(xiàn)逐漸增大的趨勢(shì)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展的意義也日益凸顯。

首先，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理可以控制企業(yè)的現(xiàn)金流，降低財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性。企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，不斷上升的應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響也非同尋常?？茖W(xué)地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理可以控制企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出，滿足企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展對(duì)現(xiàn)金流的需求又不對(duì)后續(xù)規(guī)模擴(kuò)大產(chǎn)生影響。很多企業(yè)就是因?yàn)閷?duì)應(yīng)收賬款疏于管理，使得即使在具有良好的盈利狀況下，也面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，有利潤(rùn)、無資金，發(fā)展緩慢。

其次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理可以客觀地計(jì)量銷售收入，體現(xiàn)企業(yè)的真正實(shí)力。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)獲得的收入是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)量的，企業(yè)在增加應(yīng)收賬款的同時(shí)，增加了銷售收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但這種利潤(rùn)沒有實(shí)際現(xiàn)金流入的支持，只是一種賬面利潤(rùn)。如果能對(duì)這些應(yīng)收賬款帶來的影響進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并做好充分的管理工作，降低或避免壞賬損失的發(fā)生，保證應(yīng)收賬款的回收效率，才能使得賬面利潤(rùn)更有說服力和可靠性。而會(huì)計(jì)信息使用者才可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表等書面會(huì)計(jì)材料評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)力，做出正確的發(fā)展決策。

此外，加強(qiáng)應(yīng)收控制管理可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的市場(chǎng)形象。應(yīng)收賬款最直接的來源是企業(yè)之間的賒銷往來，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中采取的不可避免的市場(chǎng)利益的讓步。如果企業(yè)能夠通過有效的應(yīng)收賬款管理保證賒銷業(yè)務(wù)的順利實(shí)現(xiàn)，又不給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來負(fù)面影響，也有利于調(diào)動(dòng)交易對(duì)方的積極性，必定會(huì)吸引更多的合作伙伴，形成口碑，樹立良好的企業(yè)形象，形成一種良性循環(huán)，逐步擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

目前，我國(guó)很多企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理都存在很多問題，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1、我國(guó)企業(yè)信用管理體系不完善

這主要受限于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革尚不完善，很多維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后續(xù)制度建設(shè)需要逐步開展。尤其是與應(yīng)收賬款相關(guān)的信用管理體系的建設(shè)工作剛剛起步，相關(guān)的管理制度與政策指導(dǎo)幾乎是空白的，管理機(jī)構(gòu)也局限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，給企業(yè)的自由決策權(quán)很小，管理難度相當(dāng)大。而且企業(yè)信用意識(shí)也較薄弱，對(duì)信用危機(jī)的危害性認(rèn)識(shí)不足，很多小企業(yè)惡意拖欠賬款，不僅給自己的進(jìn)一步發(fā)展帶來不良影響，也破壞了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，牽制了提供方便的對(duì)方企業(yè)。

2、未考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，盲目擴(kuò)大應(yīng)收賬款規(guī)模

很多企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保證僅有的或擴(kuò)大已有的市場(chǎng)份額，避免被吞食，采用各種手段擴(kuò)大銷售，除了依靠廣告、價(jià)格、售后服務(wù)等手段外，賒銷因?yàn)槟軌蜓杆俚靥岣咂髽I(yè)的賬面利潤(rùn)，受到越來越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的歡迎。在很多交易中，未進(jìn)行應(yīng)有的客戶經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力分析與信用評(píng)價(jià)，盲目放寬信用條件，降低信用標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大應(yīng)收賬款規(guī)模，短期內(nèi)確實(shí)給企業(yè)帶來巨額的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但后期的賬款追回面臨諸多的問題，壞賬損失嚴(yán)重，最終造成應(yīng)收賬款有增無減、居高不下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)隱藏了巨大的危機(jī)。

3、應(yīng)收賬款缺乏內(nèi)部控制管理

大多數(shù)企業(yè)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的科學(xué)管理，尤其是內(nèi)部控制制度嚴(yán)重缺失，首先是在應(yīng)收賬款形成初期沒有對(duì)銷售客戶的資信進(jìn)行嚴(yán)格的審查程序，信用評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)變化大，缺乏連貫性和統(tǒng)一性，很多情況下都是憑業(yè)務(wù)主管工作經(jīng)驗(yàn)或個(gè)人感情進(jìn)行賒銷決策，責(zé)任不明確，出現(xiàn)問題互相推搡，無法追究。其次形成應(yīng)收賬款之后沒有對(duì)其制定嚴(yán)密的賒銷內(nèi)部控制制度。一般銷售人員的賒銷權(quán)較大，工作的隨意性大，而且很多后期的會(huì)計(jì)處理工作不完善，崗位分離制度未建立，大大提高了企業(yè)發(fā)生壞賬和銷售人員舞弊的可能性。而且由于沒有有效的獎(jiǎng)懲制度，業(yè)務(wù)人員的業(yè)績(jī)優(yōu)劣和相應(yīng)的獎(jiǎng)罰與應(yīng)收賬款回收的好壞與管理效果沒有直接聯(lián)系，在一定程度上抑制了業(yè)務(wù)人員收款積極性，縱容了其盲目擴(kuò)大賒銷業(yè)務(wù)的行為。

4、經(jīng)營(yíng)者法律保護(hù)意識(shí)薄弱，應(yīng)收賬款回收不力

有關(guān)資料已顯示，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家的20%的水平，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展過程中的必然事物。同時(shí)任何一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也都明白違反合同、協(xié)議規(guī)定，不歸還到期債務(wù)是負(fù)債方的違約違法行為，自身的經(jīng)濟(jì)利益理應(yīng)得到保護(hù)。但考慮到訴訟成本效益反差、交易合作關(guān)系、社會(huì)影響等因素，很多企業(yè)對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款甘愿淪為呆滯賬，也不愿催索欠款，更不用說訴諸法律來維護(hù)自身的合法權(quán)益，久而久之，應(yīng)收賬款回收率極低，只增無減，使得企業(yè)背負(fù)了過重的不該有的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步的市場(chǎng)擴(kuò)張的動(dòng)力必定受到不利影響。更嚴(yán)重的是，有些企業(yè)無奈之下，鋌而走險(xiǎn)，效仿拖欠應(yīng)付款的辦法，致使企業(yè)之間的三角債越積越多，資金流動(dòng)混亂，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與市場(chǎng)擴(kuò)展形成惡性循環(huán)，企業(yè)承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯加劇。

5、應(yīng)收賬款日常管理不規(guī)范，管理方法落后

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，從制度制定到機(jī)構(gòu)設(shè)置企業(yè)都應(yīng)該合理規(guī)劃。但很多企業(yè)不僅沒有建立應(yīng)有的基本管理制度，對(duì)應(yīng)收賬款形成、評(píng)估、收回、控制等缺乏明確的政策規(guī)定，各項(xiàng)工作缺乏操作性。而且沒有設(shè)置專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，日常控制極不規(guī)范，管理手段滿足于計(jì)量與確認(rèn)，根本沒有正確認(rèn)識(shí)交易過程中貨物與資金流動(dòng)的時(shí)間性差異，沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與控制措施，也未根據(jù)不同的市場(chǎng)業(yè)務(wù)情況采取不同的收賬政策、及時(shí)調(diào)整信用政策，與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求相差甚遠(yuǎn)。

三、提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率的措施

1、加強(qiáng)宏觀調(diào)控，完善企業(yè)信用管理體系

政府及其相關(guān)部門應(yīng)該盡職盡責(zé)，做好宏觀調(diào)控措施，提高對(duì)企業(yè)信用管理工作的重視，通過制定法規(guī)、規(guī)章為我國(guó)企業(yè)信用管理建立完善的組織結(jié)構(gòu)框架，讓企業(yè)信用管理工作有章可循，又發(fā)揮維護(hù)市場(chǎng)秩序的職能，為逐步深入我國(guó)的市場(chǎng)體系改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、制定合理的信用政策，控制應(yīng)收賬款合理規(guī)模

制定合理的信用政策是對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理的重要內(nèi)容，信用政策包括的各個(gè)方面的合理性直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一是確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)過于寬松，可能會(huì)增加企業(yè)銷售份額，但同時(shí)因?yàn)閷?duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的低要求導(dǎo)致企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。相反，如果為了追求經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和安全性，而過于謹(jǐn)慎，將信用標(biāo)準(zhǔn)過分提高，會(huì)使很多客戶被阻擋于該高標(biāo)準(zhǔn)，最終的結(jié)果是不利于企業(yè)銷售，得不償失。所以需要通過科學(xué)的分析研究，確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。第二是設(shè)計(jì)合理的信用條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等?，F(xiàn)金折扣的恰當(dāng)使用，可以實(shí)現(xiàn)客戶與企業(yè)的利益雙贏，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)交易中常用的一種交易策略。第三是建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，控制應(yīng)收賬款規(guī)模。信用額度的規(guī)定主要是出于防范壞賬損失對(duì)企業(yè)的破壞程度。而且鑒于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變的特性，企業(yè)應(yīng)建立完善的信用評(píng)價(jià)制度體系，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)面臨的具體環(huán)境和條件，對(duì)信用額度進(jìn)行必要調(diào)整，使企業(yè)能夠承受意外情況帶來的經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立賒銷審計(jì)制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，從源頭上采取有效的控制措施是最有效的。所以企業(yè)在銷售過程中，不論外界有什么阻力，都應(yīng)盡可能地按照已有的信用政策控制交易，執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度，并根據(jù)崗位分離、互相牽制的原則制定分級(jí)管理制度將賒銷業(yè)務(wù)控制在合理限度內(nèi)，同時(shí)建立賒銷審計(jì)制度，完善賒銷業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，明確每位負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程，通過嚴(yán)格的人為管理，最大限度地提高應(yīng)收賬款回收率，減少呆賬和壞賬損失。此外還有必要進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款的回收、賬齡等情況進(jìn)行及時(shí)的分析，并形成正確的分析材料交管理層，為管理層做出正確的業(yè)務(wù)發(fā)展決策提供可靠的依據(jù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督作用，體現(xiàn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理要求。

4、樹立正確的維權(quán)意識(shí)，建立應(yīng)收賬款催討機(jī)制

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，很多企業(yè)有必要建立專門的逾期應(yīng)收賬款催討機(jī)制，選派合適的團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款的后期管理，根據(jù)不同的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)類型采取不同的管理對(duì)策，或進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性更強(qiáng)的資產(chǎn)，如票據(jù)貼現(xiàn)；或?qū)嵭小皞D(zhuǎn)股”、資產(chǎn)置換等方式，將企業(yè)承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。此外還應(yīng)該注重提高專門負(fù)責(zé)該部分管理工作的員工的專業(yè)素質(zhì)和管理技能，通過企業(yè)之間的管理經(jīng)驗(yàn)交流、在職培訓(xùn)等方式，鼓勵(lì)其從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，積極尋找債務(wù)重組、出售債權(quán)和資產(chǎn)證券化的可能，借助先進(jìn)的管理手段，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的現(xiàn)金流的需求，保證企業(yè)發(fā)展速度。

5、規(guī)范應(yīng)收賬款管理基礎(chǔ)工作，采用先進(jìn)的管理手段

管理工作的有效性最根本的保障還是基礎(chǔ)工作要規(guī)范，應(yīng)收賬款的管理尤其如此。只有在經(jīng)營(yíng)過程中，始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎性的原則和態(tài)度，從應(yīng)收賬款的形成到后期的管理控制、最終的實(shí)現(xiàn)過程都建立有嚴(yán)格的管理程序，一切按規(guī)定執(zhí)行，就能避免很多不必要的損失。但同時(shí)，還需要靈活地根據(jù)市場(chǎng)需求對(duì)管理制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，引進(jìn)科學(xué)的管理方法，比如建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金制度，首先充分估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失及其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成的影響，然后按期提取壞賬準(zhǔn)備，給企業(yè)發(fā)展以充足的調(diào)整空間和面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性。

[1]杜新宇：企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009（5）.

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[3]管民：淺析企業(yè)應(yīng)收賬款生產(chǎn)的動(dòng)因及加強(qiáng)管理措施[J].安徽農(nóng)學(xué)通報(bào)，2011（17）.

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