○任永宏

（遼寧省白石水庫管理局 遼寧 朝陽 122000）

目前我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度仍然存在很多弊端，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大以及市場競爭程度的加深，很多施工企業(yè)均出現(xiàn)了決策失誤或管理不善等重大問題，因此有必要對施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入的探討，保證施工企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、內(nèi)部控制概要

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全完整性、會計信息資料的正確可靠性以及確保經(jīng)營方針的徹底執(zhí)行等所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制不僅包括企業(yè)高層用以授權(quán)和指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式，也包括核算、審核分析各種信息資料及報告的程序和步驟，同時包括對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價的各種規(guī)章制度。概括起來，內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控等相互關(guān)聯(lián)的五大要素。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程迅速發(fā)展，我國建筑施工企業(yè)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，對建筑施工的管理、技術(shù)以及制度等提出了更高的要求。內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理中具有重要的作用。

1、提高施工企業(yè)經(jīng)營效率和效果。面對激烈的市場競爭環(huán)境，完善施工企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠?qū)κ┕て髽I(yè)內(nèi)各部門、各環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的工作分工、協(xié)調(diào)和控制，促使員工履行工作職責(zé)，保證工作目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，對于施工中發(fā)生的問題能夠及時地反饋和糾正，從而保證了施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展和企業(yè)既定目標(biāo)的實現(xiàn)，在一定程度上規(guī)避了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，提高了施工企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。

2、防范施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。面對千變?nèi)f化的經(jīng)營環(huán)境，施工企業(yè)在關(guān)注自身發(fā)展機(jī)遇的同時更應(yīng)該重視經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的中樞環(huán)節(jié)，能夠保證企業(yè)內(nèi)部信息的安全性和有效性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的完善。同時，內(nèi)部控制能準(zhǔn)確對風(fēng)險進(jìn)行有效評估，強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)。通過內(nèi)部控制，企業(yè)高層能夠及時準(zhǔn)確的了解企業(yè)內(nèi)外部各種信息，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)。

3、提高施工企業(yè)員工隊伍的整體素質(zhì)。機(jī)會主義和道德風(fēng)險是施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所要面對的兩個重大問題。完善和健全內(nèi)部控制，可以從制度上對員工的行為進(jìn)行規(guī)范，客觀上有助于員工職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的提高。在內(nèi)部控制制度的作用下，員工能夠明白哪些行為是被接受、哪些行為是被否定的，同時健全的內(nèi)部控制制度對員工的專業(yè)能力、團(tuán)隊精神等提出了新的要求，能夠激勵員工自主自覺地提高自身能力和素質(zhì)以應(yīng)對企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大的需要。

三、施工企業(yè)內(nèi)部控制的原則

施工企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)綜合考慮施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制時應(yīng)遵循以下原則。

1、適應(yīng)性原則。施工企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)以企業(yè)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，綜合考慮施工業(yè)務(wù)類型的復(fù)雜性和多樣性，按照相關(guān)法律法規(guī)全面地梳理和優(yōu)化企業(yè)管理業(yè)務(wù)流程，達(dá)到有效控制風(fēng)險。在施工企業(yè)中，要充分考慮目前企業(yè)的管理水平，防止采用過高、過于嚴(yán)苛的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)來要求企業(yè)，造成相反的效果。因此需要結(jié)合企業(yè)的遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)，優(yōu)先考慮施工企業(yè)目前面對的困難及薄弱環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部控制體系能被廣泛接受、容易執(zhí)行且行之有效。

2、突出重點原則。內(nèi)部控制涵蓋施工企業(yè)全部的經(jīng)營業(yè)務(wù)，涉及所有部門經(jīng)營管理活動的各個方面，在具體實施過程中不僅要面面俱到，更要突出重點，針對施工企業(yè)的重要部門、重要業(yè)務(wù)和流程以及高風(fēng)險環(huán)節(jié)采取嚴(yán)格的控制措施，規(guī)避重大風(fēng)險。例如，施工企業(yè)在貨幣資金管理、物資采購等環(huán)節(jié)問題較為突出，因此在制定內(nèi)部控制體系時，應(yīng)重點抓緊這些方面的內(nèi)部控制制度。

3、協(xié)調(diào)配合原則。施工企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中，各個部門、業(yè)務(wù)及工作人員之間應(yīng)相互配合，各環(huán)節(jié)應(yīng)同步協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)相關(guān)程序的辦理必須緊密銜接，從而避免經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)操作和施工過程產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。同時，需要注意的是，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。

4、前瞻性原則。內(nèi)部控制能夠促進(jìn)施工企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，它不僅要幫助施工企業(yè)解決經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)或相關(guān)問題，更重要的是它應(yīng)能幫助企業(yè)充分考慮未來的發(fā)展要求和發(fā)展趨勢。內(nèi)部控制應(yīng)具有適時性，更要有前瞻性，即在解決目前企業(yè)問題的同時又能引導(dǎo)企業(yè)順應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展的要求往更好、更高的管理方面努力和發(fā)展。

5、內(nèi)外兼顧原則。內(nèi)部控制是企業(yè)對其自身相關(guān)業(yè)務(wù)和行動的制度化的管理和控制，它屬于企業(yè)的自律行為。但無論是何種類型的企業(yè)，它們同時面對著兩種不同的環(huán)境，即內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。因此企業(yè)在規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險時，也要考慮企業(yè)的外部監(jiān)督作用。對施工企業(yè)負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任的是監(jiān)理公司，高效的監(jiān)理監(jiān)督能夠促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制體系。因此，施工企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)與監(jiān)理監(jiān)督相結(jié)合，形成合力監(jiān)督。

四、施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

面臨國內(nèi)外激烈競爭態(tài)勢，我國建筑施工企業(yè)雖已經(jīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，并持續(xù)完善、改進(jìn)內(nèi)部控制制度，但目前大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部控制仍存在許多問題，本文主要從以下五方面進(jìn)行討論。

1、控制環(huán)境方面。我國施工企業(yè)控制環(huán)境方面存在的主要問題包括三個方面：一是需進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)。我國施工企業(yè)近幾年來在法人治理結(jié)構(gòu)上取得一定進(jìn)展，但仍存在許多問題，雖然建立了股東會、監(jiān)事會、董事會等法人治理結(jié)構(gòu)，但基本上是三套班長一套人馬，違背了自我監(jiān)督的要求，法人治理結(jié)構(gòu)有形無實。二是人力資源發(fā)展滯后。隨著“魯布革經(jīng)驗的推廣”，我國建筑施工企業(yè)基本實行項目法施工，項目是施工的基本管理單位，而與之相適應(yīng)的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)需求，缺乏完善的人力制度。三是組織形式和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。施工企業(yè)通常實行項目管理體制，要求實行矩陣式管理，但目前大多數(shù)企業(yè)由于人力資源缺乏不能很好地執(zhí)行這個要求，項目管理的作用無法發(fā)揮出來。

2、風(fēng)險管理方面。目前許多建筑施工企業(yè)對市場的認(rèn)識不足，以至于對企業(yè)自身內(nèi)部控制引發(fā)的風(fēng)險考慮不夠，這些主要體現(xiàn)在對項目風(fēng)險評估機(jī)制、價格風(fēng)險評價機(jī)制不完善以及風(fēng)險防范機(jī)制不健全等。在競爭激烈的市場現(xiàn)狀下，施工企業(yè)往往會忽視風(fēng)險評估等機(jī)制帶來的風(fēng)險，風(fēng)險評估需要從不同的角度、不同層次對施工項目進(jìn)行綜合評價，但目前很多施工企業(yè)對項目的風(fēng)險評估依舊存在較多問題，甚至沒有相應(yīng)的評估機(jī)制，缺乏健全的風(fēng)險防范機(jī)制。

3、內(nèi)部控制活動方面。建筑施工企業(yè)沒有設(shè)定專門的機(jī)構(gòu)來制定內(nèi)部控制制度，造成了內(nèi)部控制各項制度由相關(guān)部門自行制定，缺乏完整的內(nèi)控體系，內(nèi)部控制乏力。由于不同部門之間存在角度的差異及相互之間沒有很好的溝通協(xié)調(diào)，內(nèi)控相關(guān)制度往往會存在沖突現(xiàn)象，不能發(fā)揮真正的效用。同時，從施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)象來看，雖然相關(guān)的內(nèi)控制度也漸成規(guī)章，但是其執(zhí)行力卻很不理想，大多的內(nèi)控制度只是表面形式，并沒有真正的落實內(nèi)部控制制度。

4、信息溝通方面。建筑施工企業(yè)的信息化管理整體水平較低，存在一定局限性和不足，主要表現(xiàn)在信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重、信息化效益低和企業(yè)觀念更新滯后等方面。由于建筑施工企業(yè)項目具有臨時性和分散性的特點，往往會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息傳遞不暢、甚至失真的現(xiàn)象。由于管理信息系統(tǒng)集成化程度低，使得信息化效益不明顯。同時，以粗放型經(jīng)營為主的建筑施工企業(yè)對先進(jìn)科技技術(shù)的應(yīng)用不足，觀念滯后，投資不足。

5、內(nèi)部監(jiān)督控制方面。施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制方面存在的問題主要表現(xiàn)在對內(nèi)部控制科學(xué)有效的監(jiān)督評價和糾正體系。目前施工企業(yè)的審計部門存在人員少、素質(zhì)低等多個問題，雖然起到了一定作用，到很多事情只是流于形式，特別是對領(lǐng)導(dǎo)層面存在的問題，沒有充分發(fā)揮監(jiān)督作用。另一方面，糾正體系相關(guān)制度難以改進(jìn)，缺乏披露違規(guī)行為和相關(guān)制度缺陷的有效措施，內(nèi)部控制的真正效果無法實現(xiàn)。

五、施工企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1、完善內(nèi)部控制環(huán)境。現(xiàn)代企業(yè)的競爭是人才的競爭，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人力資源管理方面的工作，尤其是提高中高層管理人員素質(zhì)，這是做好內(nèi)部控制的關(guān)鍵條件。管理人員的素質(zhì)提升主要放在對現(xiàn)代管理理念的吸收上，中高層管理人員只有利用好管理這一把利器，在對自身企業(yè)充分認(rèn)識的基礎(chǔ)上，才能做出正確的戰(zhàn)略決策，施工企業(yè)才能真正做好內(nèi)部控制工作。同時施工企業(yè)也需要進(jìn)一步完善績效考核機(jī)制，最大限度激發(fā)員工自主行為，強(qiáng)化優(yōu)勝劣汰機(jī)制。

2、強(qiáng)化風(fēng)險防范控制措施。由于施工企業(yè)項目的臨時性和流動性特點，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)風(fēng)險防范意識，完善、強(qiáng)化風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估等措施，對施工企業(yè)相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制，規(guī)避施工前后過程中不必要的風(fēng)險威脅。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計，做好事后監(jiān)督工作。作為企業(yè)內(nèi)部一項獨立的監(jiān)督活動，相對于外部審計，內(nèi)部審計更能深入企業(yè)內(nèi)部管理，有助于管理效益的提升。施工企業(yè)的內(nèi)部審計活動需要以客觀、公正的態(tài)度對內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行有效評價，審計人員鞏固監(jiān)督防線能夠保證各職能部門遵守相關(guān)會計制度，確保會計信息的真實性和資產(chǎn)的安全性。同時，強(qiáng)化內(nèi)部審計和事后監(jiān)督工作能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實施中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析相關(guān)問題可以及時向管理層提出完善、改進(jìn)建議，有利于完善內(nèi)部控制體系。

4、加快信息化建設(shè)，提高內(nèi)部控制效果。施工企業(yè)項目大都具有管理跨度大、地域分布廣、資金鏈長等特點，因此需要對有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，推進(jìn)集約化管理，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。例如，財務(wù)資金集中管理、建立全面預(yù)算管理體系等，從而實現(xiàn)對項目的投入、產(chǎn)出和成本費用的有效控制。在信息系統(tǒng)建設(shè)方面，施工企業(yè)應(yīng)重視信息系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)、信息系統(tǒng)的組織管理控制等。加快信息化建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的有效監(jiān)督和管理，大大提高企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞效率，促進(jìn)內(nèi)部控制措施的有效實施。

六、結(jié)束語

面對生產(chǎn)經(jīng)營過程中多樣化的風(fēng)險、機(jī)遇和挑戰(zhàn)，施工企業(yè)需要完善自身內(nèi)部經(jīng)營管理機(jī)制，而內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代施工企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，能夠幫助施工企業(yè)從激烈的競爭環(huán)境中脫穎而出。因此，建筑施工企業(yè)需要建立健全的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，達(dá)到安全、健康和穩(wěn)步發(fā)展的目標(biāo)。

[1]石合：內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)中的重要性[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（3）.

[2]王群：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的原則與環(huán)節(jié)探討[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2008（6）.

[3]許忠昌：建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制初探[J].經(jīng)營管理，2009（6）.

[4]田志蘭：建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（20）.