李潔麗

（淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 淮北 235000）

世界各國道路交通稅收制度比較及對我國的啟示

李潔麗

（淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 淮北 235000）

本文通過比較、分析世界各國道路交通稅收的征收狀況，主要對燃油稅的征稅對象、稅收稅率、征稅環(huán)節(jié)、稅收分享、燃油稅的使用、稅收減免及通行費(fèi)收取等方面進(jìn)行比較分析，為我國道路交通稅收體系的建立和完善提供一些啟示.

道路交通稅收；燃油稅；比較分析

1 世界各國道路交通稅收制度比較分析

目前，世界上已經(jīng)有130多個(gè)國家開征燃油稅，燃油稅成為世界各國普遍開征的稅種，燃油稅的調(diào)節(jié)功能在運(yùn)用程度和表現(xiàn)方式上，各國呈現(xiàn)出不同的特色.而重量里程稅、道路使用稅、擁擠稅（費(fèi)）等稅費(fèi)目前還未得到廣泛普及，本文在此主要比較各國燃油稅.

1.1 燃油稅征稅對象

各國征收燃油稅的政策目標(biāo)不盡相同，其征稅對象有很大的不同.美國聯(lián)邦燃油稅征收范圍比較廣，不僅包括燃油（汽油、柴油），而且包括各種燃料，具體有普通汽油、乙醇汽油、柴油、煤油、液化石油氣、壓縮的天然氣、航空燃料和其他燃料.日本以燃油稅征稅對象主要包括汽油、柴油、和天然氣.德國等歐洲國家的燃油稅只對汽油征稅，征稅對象不包括柴油.澳大利亞聯(lián)邦政府對原油生產(chǎn)者和燃油批發(fā)商征收消費(fèi)稅；新西蘭則對汽油、天然氣和少量液化氣征收燃油稅，征收對象主要是車輛用油，而對柴油不征稅，使用柴油的汽車征收道路使用費(fèi).

1.2 燃油稅稅率

世界各國燃油稅稅率差別較大.美國為鼓勵(lì)普及汽車消費(fèi)，而對汽油征收約合30%的低稅率.英、日、德、法等國為鼓勵(lì)消費(fèi)者節(jié)約用油，刺激汽車生產(chǎn)商研制低油耗車型，征收較高的稅率.英國稅率是180%，日本稅率是120%，德國是一個(gè)典型的高稅率案例，其燃油稅稅率高達(dá)260%，是僅次于個(gè)人收入稅和增值稅的政府第三大稅收來源.法國的燃油稅稅率更是達(dá)到了300%，幾乎是世界上最高的.最高和最低的稅率差了大約10倍.美國的低油稅政策導(dǎo)致了美國的轎車普遍偏大、偏重、油耗偏高，日本、歐洲的高油稅政策則促進(jìn)了節(jié)油技術(shù)的發(fā)展和小型車的普遍使用.

稅率過高可能會引發(fā)社會危機(jī).法國政府對石油產(chǎn)品課以重稅，其本意是提倡節(jié)約，珍惜有限的石油資源.但是隨著油價(jià)上漲，法國民眾和高能耗行業(yè)逐漸顯出不堪重負(fù)的態(tài)勢，其中尤以制造業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)業(yè)和出租行業(yè)受害最深.對此，法國各界反應(yīng)激烈，紛紛要求政府改革石油產(chǎn)品國內(nèi)稅，以降低燃油價(jià)格.在英國，高稅率曾引起數(shù)次示威游行，甚至出現(xiàn)個(gè)別車主用烹調(diào)油開車的案例.

1.3 燃油稅征收環(huán)節(jié)

由于各國征管水平及方式的差異，在征收環(huán)節(jié)的選擇上也不一致.

新西蘭的汽油燃油稅由海關(guān)在進(jìn)口和生產(chǎn)環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)征收.由于是源頭征收，偷逃稅很少.考慮到這種征收模式會影響到進(jìn)口和生產(chǎn)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，政府就給處于生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)的石油公司支付0.3%的手續(xù)費(fèi)；車用液化氣和液化天然氣，實(shí)行在零售環(huán)節(jié)征稅.美國、德國等選擇在零售環(huán)節(jié)征收，而日本的汽油稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，柴油稅在零售環(huán)節(jié)征收.加拿大燃油稅在批發(fā)環(huán)節(jié)征收.

1.3 燃油稅的稅收分享

世界各國的燃油稅稅收分享主要分兩種：

第一種，由中央和地方共享稅收收入.加拿大燃油稅為中央與地方共享稅，由國家稅務(wù)局組織征收，稅款按分享比例分別繳入中央國庫和地方國庫.日本燃油稅稅收分配較為復(fù)雜，汽油稅稅款歸中央政府所有，地方道路稅和柴油稅稅款歸地方政府所有，天然氣稅稅款一半歸中央、一半歸地方，所有燃油稅收入用于道路及其設(shè)施的修建、維護(hù).美國的燃油稅分為聯(lián)邦燃油稅和州燃油稅，分別由聯(lián)邦政府和州政府收取.

第二種，燃油稅為中央稅.如澳大利亞，燃油稅由聯(lián)邦政府來收取.

1.5 燃油稅收入的使用

目前，國際上燃油稅的使用主要有三種情況：

一是燃油稅為特定目的稅，專款專用.美國成立了“聯(lián)鄭公路信托基金”，將燃油稅及與公路有關(guān)的稅收收入，都?xì)w入該項(xiàng)專用基金，?？顚Ｓ?日本將燃油稅收入都?xì)w入“道路建設(shè)改善特別預(yù)算帳戶”，專門用于道路建設(shè)和環(huán)境治理.

二是燃油稅為非特定目的稅，其稅款收入為一般財(cái)政收入.如英國，燃油稅收入為一般財(cái)政收入，廣泛用于多種目的.德國的燃油稅收入，小部分用于公路，大部分用于充實(shí)養(yǎng)老金.

三是一部分稅款?？顚Ｓ茫徊糠旨{入一般財(cái)政預(yù)算.如新西蘭政府將燃油稅收入劃分為兩個(gè)部分，一部分歸屬于公路基金，另一部分納入政府的一般預(yù)算.加拿大聯(lián)邦政府燃油稅稅收用途廣泛，包括全民醫(yī)保、教育、可持續(xù)性基礎(chǔ)建設(shè)、老年人保障項(xiàng)目等，各?。▍^(qū)）燃油稅稅收主要用于與交通建設(shè)相關(guān)的支出.

1.6 對于減免稅的規(guī)定

多數(shù)國家對非車用油采取減稅或免稅的措施.

美國、加拿大等國對非交通用途的燃油采取低稅率或免稅，對不同用途的柴油通過加色予以區(qū)分，各行業(yè)必須使用規(guī)定顏色的柴油，才能免稅.同時(shí)對車輛用油的顏色進(jìn)行隨機(jī)檢查，對不按規(guī)定用油者嚴(yán)加處罰.其主要弊端是降低行車效益、容易滋生腐敗.新西蘭對于各種非公路用油，可以申報(bào)退稅，申請退稅者必須提供詳細(xì)的資料.該辦法手續(xù)繁雜，管理成本較高.

1.7 是否收取通行費(fèi)

國外實(shí)施燃油稅之后，很多國家不再征收通行費(fèi)和過往橋梁費(fèi).美國高速公路網(wǎng)中，絕大部分是免費(fèi)的，極少的公路、特大橋梁、隧道收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很低.加拿大全部非高速公路和絕大多數(shù)高速公路均為免費(fèi)開放，絕大多數(shù)橋梁也不收過路費(fèi)，個(gè)別收費(fèi)公路、橋梁按照規(guī)定，必須在附近另修平行線路，供車輛和行人選擇.德國除了對12噸以上的卡車征收高速公路通行費(fèi)外，不向普通車輛征收過路過橋費(fèi).日本、法國僅對高速公路收費(fèi).

澳大利亞政府收取車輛通行費(fèi)，在公路使用時(shí)直接收取.通行費(fèi)的收取不僅視車輛的類型而不同，也視通車時(shí)間以及地段而不同.

2 世界主要國家道路交通稅收制度對我國的啟示

2.1 科學(xué)合理地確定道路交通稅收的主體稅種

燃油稅是世界各國普遍征收用來籌集道路資金的主要稅種，但燃油稅的實(shí)施也存在一些問題.首先，燃油稅本身無法和“受益者付費(fèi)”的原則相吻合，因?yàn)榈缆纺p與燃油的耗費(fèi)之間并不相對應(yīng)，道路使用的費(fèi)用與成本不一致.其次，燃油稅無法解決城市的交通擁堵問題.美國部分州開始征收重量里程稅，根據(jù)車輛重量和軸數(shù)制定稅率結(jié)構(gòu)，按照車輛實(shí)際行駛里程數(shù)計(jì)稅，征收重量里程稅的車輛不再征收燃油稅.新西蘭對使用柴油者征收道路使用費(fèi)，繳納額主要依據(jù)各車型的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和行駛里程確定.在英國，政府醞釀將燃油稅和道路稅綜合成一個(gè)按行駛里程一次性收費(fèi)的辦法，同時(shí)對城區(qū)交通擁堵區(qū)域設(shè)定較高的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn).澳大利亞也征收重量里程稅和輪胎稅.從分析世界各國的道路稅收制度可以看到，道路使用稅能夠真正體現(xiàn)“多用路，多付費(fèi)”的受益原則，征收道路使用稅是大勢所趨.建議我國開征道路使用稅，對使用道路的行為進(jìn)行征稅.在科學(xué)測算車輛對道路磨損程度的基礎(chǔ)上，根據(jù)車輛運(yùn)行中的行駛里程、載重質(zhì)量、車軸數(shù)等相關(guān)參數(shù)確定征稅幅度.

2.2 道路交通稅收的稅率

美國的低油稅政策導(dǎo)致了美國的轎車普遍油耗偏高，消耗了過多的燃油；日本、歐洲的高油稅政策則促進(jìn)了節(jié)油技術(shù)的發(fā)展，達(dá)到節(jié)油環(huán)保的目的.但過高的燃油稅導(dǎo)致油價(jià)過高、增加整個(gè)社會的運(yùn)作成本.如英國的高油稅引發(fā)了數(shù)次示威游行，法國社會各界對高油稅也是反應(yīng)激烈.道路交通稅是為了籌集道路建設(shè)、維護(hù)的資金，不應(yīng)成為政府增加財(cái)政收入的手段，其稅率應(yīng)根據(jù)道路修建、養(yǎng)護(hù)的成本及測算車輛對道路的磨損程度來合理確定.

2.3 道路交通稅收分享

多數(shù)國家的道路交通稅收為中央、地方共享稅.如美國，聯(lián)邦政府和和州政府都對燃油進(jìn)行征稅；加拿大燃油稅稅款按分享比例分別繳入中央國庫和地方國庫.我國宜把道路交通稅收確定為中央地方共享稅，這樣既能發(fā)揮地方主動(dòng)性，又有利于中央的統(tǒng)一協(xié)調(diào).由于道路及相關(guān)服務(wù)主要由地方政府提供，應(yīng)適當(dāng)提高地方政府的分成比例.

2.4 道路交通稅收收入的使用

多數(shù)國家道路交通稅收收入?？顚Ｓ茫饕糜诘缆返慕ㄔO(shè)、養(yǎng)護(hù)及相關(guān)事項(xiàng).設(shè)立公路建設(shè)基金，把與道路交通稅收收入歸集該基金，如美國和日本.道路交通稅收收入的?？顚Ｓ梅隙愂帐芤嬖瓌t，保證了道路建設(shè)資金的籌集，設(shè)立基金能有效使用資金并防止款項(xiàng)被挪用.英國道路交通稅收收入為一般財(cái)政收入，大量的燃油稅收入用于非交通開支，致使英國道路建設(shè)缺乏資金.因此我國道路交通稅收收入應(yīng)?？顚Ｓ?，并設(shè)立專項(xiàng)基金管理、使用、分配資金.

2.5 收費(fèi)公路問題

多數(shù)國家在征收了燃油稅和其他道路交通稅收后，不再征收道路通行費(fèi).通行費(fèi)征收成本高，效率低，耽誤行車，且容易造成亂收費(fèi)現(xiàn)象.建議借鑒多數(shù)國家的做法，除對少數(shù)造價(jià)極高的道路、橋梁征收通行費(fèi)，其他絕大多數(shù)的公路則不再征收.

在分析、研究國外道路交通稅收制度的基礎(chǔ)上，我們有必要借鑒發(fā)達(dá)國家燃油稅、道路稅收政策，將中國的實(shí)際和國外道路交通稅收成功經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，盡可能降低征稅的負(fù)面影響，來確定適合我國國情的道路交通稅收體系.

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F810.42

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1673-260X（2011）03-0050-02