湖南文理學(xué)院 劉春暉

新形勢(shì)下高校內(nèi)部控制有效性思考

湖南文理學(xué)院 劉春暉

一、高校內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

（一）國(guó)家相關(guān)政策提出新要求 根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》，提高質(zhì)量已成為高等教育發(fā)展的核心任務(wù)，以質(zhì)量求生存、以特色求發(fā)展、向管理要效益等理念正在進(jìn)一步凸現(xiàn)，加強(qiáng)以質(zhì)量為核心任務(wù)的高校內(nèi)涵建設(shè)的重要內(nèi)容和主要環(huán)節(jié)之一，就是要健全一套行之有效的、科學(xué)合理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范高校管理行為，使高校成為自主管理的法人實(shí)體，實(shí)際上就是要加強(qiáng)與高校內(nèi)涵發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制。同時(shí)，即將修訂出臺(tái)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)內(nèi)部控制提出了相關(guān)性的規(guī)定或要求。這些規(guī)定或要求只是原則性的，要真正得以有效實(shí)施，還需要一系列與之相協(xié)調(diào)的具體的重在執(zhí)行的內(nèi)部控制。

（二）高校自身對(duì)經(jīng)濟(jì)管理及監(jiān)督存在強(qiáng)烈內(nèi)在需求 一方面，高校在緩解擴(kuò)大規(guī)模與提升層次的雙重壓力、推進(jìn)管理機(jī)制創(chuàng)新與防范潛在風(fēng)險(xiǎn)的有機(jī)結(jié)合的進(jìn)程中，隨著我國(guó)高校自主權(quán)的逐步擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)管理和復(fù)雜性、綜合性、精細(xì)化程度進(jìn)一步加深，對(duì)傳統(tǒng)的高校管理提出了挑戰(zhàn)。另一方面，近幾年高校的職務(wù)犯罪頻發(fā)，無一不與高校內(nèi)部控制有效性的缺失存在很大關(guān)系。

（三）高校內(nèi)涵發(fā)展凸現(xiàn)內(nèi)部控制重要性 高校內(nèi)部控制對(duì)規(guī)范高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行具有重要作用。目前，雖然大部分高校對(duì)推進(jìn)轉(zhuǎn)型、提升層次的動(dòng)力非常強(qiáng)勁，開始步入內(nèi)涵發(fā)展的軌道，但是伴隨著高校辦學(xué)規(guī)模的高速增長(zhǎng)，不僅財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，而且財(cái)務(wù)管理職能也在不斷拓寬，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)線越拉越長(zhǎng)，而財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵提升速度緩慢，財(cái)務(wù)管理面的拓展與點(diǎn)的深入長(zhǎng)期脫節(jié)，校級(jí)財(cái)務(wù)長(zhǎng)期處于疲于應(yīng)付的狀態(tài)，對(duì)一些深層次、趨勢(shì)性問題如內(nèi)控機(jī)制的完善及風(fēng)險(xiǎn)管理等缺乏前瞻性的思考和研究，財(cái)務(wù)管理模式亟待轉(zhuǎn)換，高校內(nèi)控任重而道遠(yuǎn)。

二、高校內(nèi)部控制有效性分析

（一）高校內(nèi)部控制有效性存在問題的主要表現(xiàn) 主要包括：

（1）內(nèi)部控制環(huán)境不良?？刂骗h(huán)境是高校內(nèi)部控制的重要要素之一，它決定著其他要素能否發(fā)揮作用，直接影響高校內(nèi)部控制的有效性，是高校內(nèi)部控制的核心。但我國(guó)高校目前內(nèi)部控制環(huán)境存在以下問題：高校管理者對(duì)高校內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不高，重視不夠，有的甚至出現(xiàn)違規(guī)操作；高校人事制度不健全、員工素質(zhì)不高；法人治理結(jié)構(gòu)不完善、運(yùn)行機(jī)制不活。

（2）內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。由于高校中“科層制”的管理模式，一般的教師或職員們對(duì)學(xué)校一些與自己切身利益不相關(guān)的決策及其實(shí)施過程，大多表現(xiàn)出了“漠不關(guān)心”的態(tài)度。有些職能部門一味迎合領(lǐng)導(dǎo)的意見，缺少原則性，做老好人，導(dǎo)致有的制度形同虛設(shè)。缺少了內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制不能真正有效地運(yùn)行。

（3）信息溝通不暢。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚的知道其所承擔(dān)的職責(zé)。在我國(guó)的高校中這一點(diǎn)做得并不是很好，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。而且由于信息溝通不暢，常會(huì)發(fā)生資源的浪費(fèi)和決策的失誤。更有甚者，有的高校沒有良好的信息溝通系統(tǒng)，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只是被動(dòng)地成為應(yīng)付上級(jí)有關(guān)部門的“差事”，而沒有真正成為學(xué)校管理者決策的內(nèi)在需求。

（二）影響高校內(nèi)部控制有效性提高的主要因素 具體包括：

（1）高校管理理念沒有跟上。一是內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。據(jù)調(diào)查，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，不管是單位負(fù)責(zé)人或是職工，不少人不知道什么是內(nèi)部控制制度，了解內(nèi)部控制的就更少了。二是管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。經(jīng)濟(jì)日益全球化，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，而我國(guó)的高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不強(qiáng)，有的甚至沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于高校辦學(xué)環(huán)境的變化、聘用新人員、投資項(xiàng)目的建設(shè)、舉債籌資的額度、高校債務(wù)重組、后勤服務(wù)的開發(fā)等現(xiàn)代高校面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足。三是專業(yè)人員內(nèi)部控制的觀念狹隘。大部分還停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念上。

（2）內(nèi)控制度體系不健全。由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得不夠全面，沒有覆蓋所有部門和人員，沒有滲透到各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部控制漏洞重重，以致授權(quán)不清，權(quán)責(zé)不明，存在管理盲區(qū)，導(dǎo)致重復(fù)工作、效率低下等問題。

（3）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。我國(guó)現(xiàn)代大學(xué)制度的關(guān)鍵就是科學(xué)合理地構(gòu)建高校法人治理結(jié)構(gòu)。而在實(shí)際工作中，高校法人治理結(jié)構(gòu)由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響以及高校所有者的實(shí)際缺位，使得國(guó)家作為投資者、政府作為管理者、學(xué)校作為辦學(xué)者之間的關(guān)系之間的權(quán)利和責(zé)任不是很明確，甚至是不對(duì)等等等，造成了內(nèi)部控制的執(zhí)行動(dòng)力先天不足。

（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用不夠。當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作與高校面臨的形勢(shì)要求還不相適應(yīng)，雖然大部分已設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是還存在著以下問題：審計(jì)的范圍還沒有全面開展，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀、圍繞學(xué)校中心工作提出合理化建議還很不夠；行政主要負(fù)責(zé)人主抓審計(jì)工作還沒有完全到位；審計(jì)決定的落實(shí)不夠及時(shí)等等。

三、高校內(nèi)部控制有效性提升建議

（一）從提高認(rèn)識(shí)、更新管理理念入手，營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境首先，校領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識(shí)并高度重視。要轉(zhuǎn)變思想觀念，充分重視內(nèi)部控制制度的作用，變被動(dòng)為主動(dòng)，同時(shí)，還應(yīng)積極參與內(nèi)部控制制度的制定，帶頭認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次，要樹立全員控制意識(shí)。高校內(nèi)部控制是由高校決策層、日常管理層和其他員工共同實(shí)施的，高校內(nèi)的任何一名員工都應(yīng)參與到內(nèi)部控制管理中，也應(yīng)被納入到內(nèi)部控制運(yùn)行過程中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中的全員參與，同時(shí)，明確個(gè)人在事前、事中、事后不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，明確各部門、各崗位的具體職責(zé)。只有從上至下的全員重視，并嚴(yán)格按照內(nèi)部控制指引的規(guī)定進(jìn)行操作，才有可能避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。第三，將內(nèi)控融入到校園文化中去。內(nèi)部控制體系并不是一個(gè)獨(dú)立于高?，F(xiàn)有管理體系外的新東西，更不意味著對(duì)高?，F(xiàn)有管理體系的否定。實(shí)際上，內(nèi)部控制體系更應(yīng)該扮演現(xiàn)有管理體系的“整合者”角色。內(nèi)部控制體系只有融入到高校的校園文化中去，才能積極推動(dòng)高校內(nèi)控的發(fā)展，并真正幫助高校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)效益的最優(yōu)化。

（二）嚴(yán)格問責(zé)與獎(jiǎng)懲機(jī)制，構(gòu)筑內(nèi)部控制有效執(zhí)行的機(jī)制保障 所謂問責(zé)制，就是在某項(xiàng)管理活動(dòng)中針對(duì)相應(yīng)的權(quán)力明確相應(yīng)的責(zé)任，并對(duì)相應(yīng)責(zé)任履行進(jìn)行嚴(yán)格考核，及時(shí)察覺失責(zé)，有什么樣失責(zé)，對(duì)當(dāng)事人就有什么樣的追究和懲罰，靠“問”的“制度化”來保證“權(quán)責(zé)對(duì)等”實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。“契約，沒有刀劍，就只是一紙空文”。內(nèi)控建立嚴(yán)格科學(xué)的問責(zé)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，可以增加校內(nèi)管理部門逃避義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)各方互利合作的可能，促使內(nèi)部控制有效性提高。在內(nèi)部控制制度中解決由誰(shuí)來問責(zé)這一問題，值得重視，學(xué)校所有經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)常常涉及到經(jīng)辦人、審核人、審批人、支付人、檢查人、監(jiān)督人等，其中的權(quán)力可以分為經(jīng)辦權(quán)、審核（批）或支付權(quán)、以及檢查（監(jiān)督）權(quán)。上述三類人所負(fù)責(zé)的工作應(yīng)該是相互獨(dú)立并形成相互制衡關(guān)系。這體現(xiàn)了內(nèi)部控制的兩個(gè)基本原則——崗位分離原則和權(quán)力制約原則。

（三）提高員工素質(zhì)，完善與績(jī)效考核掛鉤的激勵(lì)與約束機(jī)制人才是高校的靈魂，無論是教師崗位還是其他管理崗位都應(yīng)該配備合格的高素質(zhì)的人員。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不但要科學(xué)、完善地建立其自身體系，還要嚴(yán)格執(zhí)行，而執(zhí)行好壞的關(guān)鍵是受人員的素質(zhì)高低的影響的。特別是目前大部分高校對(duì)推進(jìn)內(nèi)涵建設(shè)較為強(qiáng)勁，引進(jìn)什么樣的人員，以及如何合理安排原有的人員，將直接影響到高校內(nèi)涵發(fā)展水平。所以加強(qiáng)人事管理，提高人員素質(zhì)也成了當(dāng)今高校內(nèi)部管理的目標(biāo)之一。根據(jù)行為科學(xué)理論，為了最大限度地發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，應(yīng)該要把激勵(lì)和約束機(jī)制引入到內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中來，完善管理層上下級(jí)之間的委托代理關(guān)系。把內(nèi)部控制的相關(guān)工作明確責(zé)任，落實(shí)到人，按照管理層次進(jìn)行層層分解落實(shí)，并且和公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、崗位責(zé)任聯(lián)系起來，進(jìn)行必要的獎(jiǎng)罰和考核。通過內(nèi)部控制運(yùn)行與績(jī)效相掛鉤，達(dá)到進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行的目的。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的審查與評(píng)價(jià)作用 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中重要的組成部分，它運(yùn)用審計(jì)的方式對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和促進(jìn)，是內(nèi)部控制的再控制。建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度可以幫助管理者找出管理中的缺點(diǎn)和弊端，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展與完善；內(nèi)部審計(jì)還可以發(fā)揮其監(jiān)督的作用，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，避免浪費(fèi)，揭露腐敗行為。高?？梢越⒍喾N內(nèi)部審計(jì)的形式，不但要有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)財(cái)政審計(jì)，還應(yīng)該強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等形式，必要時(shí)可使內(nèi)部審計(jì)外部化，聘請(qǐng)專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

［1］王卓：《高校內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2010年第1期

（編輯 向玉章）