問：公司員工出國考察期間取得的國外票據(jù)，能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（國務(wù)院令2010年第587號）第三十三條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

問：我公司原經(jīng)濟類型是“有限責(zé)任公司”，現(xiàn)由于某些原因，擬將“有限責(zé)任公司”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皞€人獨資或個人合伙企業(yè)”。請問，是否要進行企業(yè)所得稅清算？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條第一項規(guī)定，企業(yè)重組除符合本通知適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。因此，上述公司由原來的“有限責(zé)任公司”法人組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皞€人獨資或個人合伙企業(yè)”非法人組織，應(yīng)該進行企業(yè)所得稅清算。

問：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于開（籌）辦費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。開辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得銷售（營業(yè)）收入年度，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

問：2010年1月1日之前已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如果適用財稅〔2009〕59號文件有關(guān)特殊稅務(wù)處理規(guī)定的，企業(yè)是否仍應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2010年第4號的有關(guān)要求補備相關(guān)資料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）規(guī)定，《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》自2010年1月1日起施行。本辦法發(fā)布時企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）特殊稅務(wù)處理，企業(yè)沒有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補備相關(guān)資料。需要稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的，按照本辦法要求補充確認(rèn)。2008年度、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進行稅務(wù)處理的，可按本辦法處理。

問：因房東違約，導(dǎo)致我單位承租的房屋租賃合同未能執(zhí)行。請問我單位按照合同規(guī)定取得的違約金是否要繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，上述單位未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照合同規(guī)定從房東處取得的賠償金收入，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

（文/國家稅務(wù)總局納稅指南編審委員會）

問：某公司屬增值稅一般納稅人，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點。該公司2011年7月銷售自己使用過的物品50萬元，其中：銷售自己使用過的2009年以前的固定資產(chǎn)20萬元；銷售自己使用過的2009年以前的低值易耗品10萬元；銷售自己使用過已抵扣進項稅額的2009年3月購進的固定資產(chǎn)20萬元。該公司這樣計算應(yīng)繳增值稅=（200000+100000+200000）÷（1＋4%）×4%÷2＝9615.38（元）。企業(yè)這樣計算是否正確？

答：企業(yè)這樣計算是不正確的。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額，納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。因此，該公司銷售自己使用過的2009年以前的固定資產(chǎn)應(yīng)繳增值稅=200000÷（1＋4%）×4%÷2＝3846.15（元）；銷售自己使用過的2009年以前的低值易耗品應(yīng)繳增值稅=100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）；銷售自己使用過已抵扣進項稅額的2009年3月購進的固定資產(chǎn)應(yīng)繳增值稅=200000÷（1＋17%）×17%＝29059.83（元），合計應(yīng)繳增值稅47435.89（元）。