鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 趙 璐

2011年初，中央出臺(tái)了進(jìn)入新世紀(jì)以來第八個(gè)一號(hào)文件，作出了加快水利改革發(fā)展的決定，充分彰顯水利在全局中的戰(zhàn)略地位，表明中央對(duì)水利工作的高度重視。隨著中央對(duì)水利工程項(xiàng)目的投資加大，其相關(guān)的績(jī)效審計(jì)工作必將增加，然而相關(guān)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚不成熟，因此現(xiàn)階段研究水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有重要的理論和實(shí)際意義。

一、水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)相關(guān)概念

水利工程是對(duì)自然界的地表水和地下水進(jìn)行控制、治理、調(diào)配、保護(hù)，開發(fā)利用，以達(dá)到除害興利的目的而修建的工程。目前，必須將水利工作擺上更加突出的位置，增加水利投入，進(jìn)一步夯實(shí)水利基礎(chǔ)，從根本上提高防御洪澇干旱災(zāi)害和水利基礎(chǔ)保障水平。

（一）水利工程項(xiàng)目的特點(diǎn) 一是綜合性強(qiáng)。水利工程項(xiàng)目一般是同一流域，同一地區(qū)內(nèi)各項(xiàng)水利工程的有機(jī)組成部分，一項(xiàng)水利工程自身往往是綜合性的。水利工程和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的其他部門的關(guān)系也非常緊密，規(guī)劃設(shè)計(jì)水利工程項(xiàng)目時(shí)必須從全局出發(fā)，綜合分析研究，才能得到經(jīng)濟(jì)合理的方案。二是對(duì)環(huán)境影響較大。水利工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)對(duì)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)都會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，同時(shí)對(duì)附近地區(qū)的水域也會(huì)造成不同程度的影響。這種影響的利弊具有很大的不確定性，規(guī)劃設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分估計(jì)這種影響，發(fā)揮水利工程的積極作用，將消極影響降到最低。三是工作條件復(fù)雜。水利工程項(xiàng)目一般不能在確定的氣候、水文和地質(zhì)等條件下施工，這些工程在建造以及建成后一般會(huì)承受水的推力、浮力等作用，工作條件與其他建筑物比起來更為復(fù)雜。

（二）水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo) 水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)可以定義為：審查和評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，出具關(guān)于水利工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的獨(dú)立審計(jì)意見，為納稅人、投資人、立法機(jī)構(gòu)等深入了解水利工程項(xiàng)目的運(yùn)作和成果提供可靠的信息。

二、水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)是設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系?？?jī)效審計(jì)成功的關(guān)鍵即在于評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)是否全面、合理、可行、可比。對(duì)水利工程項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的確定主要是能反應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。

（一）經(jīng)濟(jì)性指標(biāo) 經(jīng)濟(jì)性是指以最低的資源耗費(fèi)，獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，也就是節(jié)省的程度。

（1）效益-費(fèi)用比。效益-費(fèi)用比是評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性的重要指標(biāo)，通過這個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量相關(guān)投入的經(jīng)濟(jì)性，根據(jù)該指標(biāo)的含義可知指標(biāo)越大越好。其計(jì)算公式：

效益-費(fèi)用比=（水利工程項(xiàng)目?jī)粜б妫こ添?xiàng)目?jī)糍M(fèi)用）×100%

（2）內(nèi)部收益率IIR。與效益-費(fèi)用比指標(biāo)一樣，內(nèi)部收益率也是衡量一個(gè)水利工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)，該指標(biāo)是越大越好。其計(jì)算方程式為

式中，I為現(xiàn)金流入量，O為現(xiàn)金流出量，t為時(shí)間。

（3）投資超支率。投資超支率是指水利工程項(xiàng)目的實(shí)際投資是否超過該工程項(xiàng)目的概算，該指標(biāo)越大，說明水利工程項(xiàng)目對(duì)投資的浪費(fèi)程度比較大，反之，則證明水利工程項(xiàng)目的浪費(fèi)程度較小，如果該指標(biāo)是負(fù)值，則證明水利工程項(xiàng)目節(jié)約了實(shí)際投資額。其計(jì)算公式：

水利工程項(xiàng)目投資超支率=［（水利工程項(xiàng)目實(shí)際投資額-水利工程項(xiàng)目概算投資額）／水利工程項(xiàng)目概算投資額］×100%

（4）人均水利工程項(xiàng)目投資額。人均水利工程項(xiàng)目投資額是指一定時(shí)期政府部門對(duì)水利工程的投資總額占該地區(qū)總?cè)丝诘谋壤?，該指?biāo)在一定程度反映了當(dāng)?shù)卣块T對(duì)本地區(qū)的水利工程項(xiàng)目的重視程度，該指標(biāo)越大，表示政府對(duì)水利工程項(xiàng)目的投資比較大，也就是說越重視水利工程項(xiàng)目建設(shè)。其計(jì)算公式為：

人均水利工程項(xiàng)目投資額=水利工程項(xiàng)目投資總額／本地區(qū)總?cè)丝?/p>

（二）效率性指標(biāo) 效率性是指從一個(gè)部門或一個(gè)項(xiàng)目的資源投入，力爭(zhēng)取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。

（1）水利工程項(xiàng)目資金到位率。資金到位率是指水利工程項(xiàng)目的投入資金占概述總額的比例，該指標(biāo)越大表示水利工程項(xiàng)目的投資資金籌集和落實(shí)情況較好，反之，則說明項(xiàng)目的投資資金沒有得到較好的落實(shí)。其計(jì)算公式為：

水利工程項(xiàng)目資金到位率=（到位資金／水利工程項(xiàng)目概算總額）×100%

（2）水利工程項(xiàng)目合格率。水利工程項(xiàng)目合格率是指當(dāng)一個(gè)大的水利工程項(xiàng)目包含若干個(gè)子項(xiàng)目時(shí)，各個(gè)子項(xiàng)目的合格數(shù)占所有子項(xiàng)目之和的比重，該指標(biāo)越大，說明水利工程項(xiàng)目效率性越高，反之，則說明水利工程項(xiàng)目效率性不高。其計(jì)算公式為：

水利工程項(xiàng)目合格率=（竣工驗(yàn)收合格的工程子項(xiàng)目數(shù)／所有子項(xiàng)目數(shù)之和）×100%

（3）水利工程項(xiàng)目單位投資產(chǎn)出。水利工程項(xiàng)目單位投資產(chǎn)出是指一個(gè)時(shí)間段內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的增加值占項(xiàng)目投資總額的比重，該指標(biāo)越大說明該項(xiàng)水利工程項(xiàng)目對(duì)農(nóng)業(yè)的貢獻(xiàn)越大。其計(jì)算公式：

水利工程項(xiàng)目單位投資產(chǎn)出=農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的增加值／水利工程項(xiàng)目投資總額

（三）效果性指標(biāo) 效果性是指既定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度或一項(xiàng)活動(dòng)預(yù)期的影響與實(shí)際影響之間的關(guān)系。該類指標(biāo)是衡量水利工程項(xiàng)目建成之后，給所在地區(qū)的農(nóng)業(yè)、農(nóng)民以及環(huán)境等方面產(chǎn)生的影響，其中對(duì)環(huán)境的影響主要是定性指標(biāo)。

（1）有效灌溉面積率。有效灌溉面積率，是指水利工程項(xiàng)目建成后有效灌溉面積占耕地面積的比重，該指標(biāo)越大，說明水利工程項(xiàng)目對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的效果越大。其計(jì)算公式：

有效灌溉面積率=（有效灌溉面積／耕地面積）×100%

（2）飲用水達(dá)標(biāo)率。飲用水達(dá)標(biāo)率是指一個(gè)地區(qū)達(dá)標(biāo)的水源數(shù)量占該地區(qū)水源總數(shù)的比重，其中達(dá)標(biāo)即水質(zhì)達(dá)到了國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)可以是《地表水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB3838-2002）III類水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，該指標(biāo)越高則說明該水利工程項(xiàng)目對(duì)所在地區(qū)產(chǎn)生的效果越大。其計(jì)算公式：

飲用水達(dá)標(biāo)率=（達(dá)標(biāo)的水源數(shù)量／水源總數(shù)）×100%

（3）地區(qū)人均收入增長(zhǎng)率。地區(qū)人均收入增長(zhǎng)率是指水利工程項(xiàng)目所在地區(qū)本年人均收入與上年人均收入相比的增長(zhǎng)數(shù)占上年人均收入的比重，該指標(biāo)越大，說明水利工程項(xiàng)目在本地區(qū)產(chǎn)生的效果越大，反之，說明水利工程項(xiàng)目在本地區(qū)的效果不明顯。其計(jì)算公式：

地區(qū)人均收入增長(zhǎng)率=（本年人均收入-上年人均收入）／上年人均收入×100%

（4）水利工程項(xiàng)目就業(yè)效果。該指標(biāo)是指水利工程項(xiàng)目建設(shè)后給當(dāng)?shù)靥峁┑木蜆I(yè)人數(shù)占水利工程項(xiàng)目投資總額的比重，是衡量水利工程項(xiàng)目在建設(shè)之后給所在地區(qū)作出的貢獻(xiàn)，該指標(biāo)越大說明水利工程項(xiàng)目在本地區(qū)產(chǎn)生的效果越大。其計(jì)算公式：

水利工程項(xiàng)目就業(yè)效果=水利工程項(xiàng)目提供的就業(yè)人數(shù)/水利工程投資總額

（5）環(huán)境影響。水利工程項(xiàng)目在建設(shè)和完成后一般會(huì)對(duì)所在地區(qū)的環(huán)境產(chǎn)生影響，因此評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目的環(huán)境影響是衡量該項(xiàng)目效果性的重要指標(biāo)。

污染物排放率。 水利工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中必然要釋放一些污染物，污染物排放合格率是指水利工程項(xiàng)目污染物排放的數(shù)量占政府允許最大的排放數(shù)量的比重，該指標(biāo)越小則表明該項(xiàng)目對(duì)環(huán)境造成的影響在可允許的范圍內(nèi)；如果該指標(biāo)大于或者等于1，則說明該項(xiàng)目對(duì)環(huán)境造成了較大的污染，其效果性就越差。其計(jì)算公式：

污染物排放率=水利工程項(xiàng)目污染物排放量/政府允許的最大排放數(shù)量

自然資源的利用和保護(hù)程度。該指標(biāo)是指通過水利工程項(xiàng)目對(duì)自然界中對(duì)人類有用的物質(zhì)和能量的合理開發(fā)、綜合利用、保護(hù)和再生利用，以定性分析為主，其中自然資源主要包括水、海洋、土地、森林、草原、礦產(chǎn)、漁業(yè)、野生動(dòng)植物等。

水土保持程度。該指標(biāo)主要是指水利工程項(xiàng)目在減輕山洪和泥石流等自然災(zāi)害、防止水土流失、保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境等方面的作用，一般是定量和定性分析相結(jié)合，如水利工程項(xiàng)目建設(shè)完成后山洪和泥石流等自然災(zāi)害的次數(shù)與往年同期相比是否有所減少。

生態(tài)平衡程度。該指標(biāo)是指水利工程項(xiàng)目的建成是否對(duì)一些重要的水源涵養(yǎng)地、重要的地質(zhì)構(gòu)造、著名溶洞、火山、化石等遺跡產(chǎn)生影響。該指標(biāo)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，很多時(shí)候必須聘請(qǐng)有關(guān)專家?guī)椭_定。

三、結(jié)論

水是生命之源、生產(chǎn)之要、生態(tài)之基。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平穩(wěn)較快發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定，奪取全面建設(shè)小康社會(huì)新勝利，必須下決心加快水利發(fā)展，切實(shí)增強(qiáng)水利支撐保障能力，實(shí)現(xiàn)水資源可持續(xù)利用。因而，加強(qiáng)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究顯得尤為重要?？偟膩碚f，水利工程項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)還是非常薄弱的。

（一）完善水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及其權(quán)重 目前水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及其權(quán)重的確定尚比較薄弱，其中權(quán)重的確定尤其重要，能否科學(xué)的確認(rèn)指標(biāo)權(quán)重，將會(huì)直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果。要完善水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及其權(quán)重，就要深入地對(duì)影響水利工程的不同因素深入分析，認(rèn)真篩選出一套適合水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，從而準(zhǔn)確衡量對(duì)公共投資的執(zhí)行效果，為合理配置公共資源提供決策依據(jù)。

（二）將水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用于對(duì)政府、政府職能部門和工作人員的獎(jiǎng)懲 為實(shí)現(xiàn)對(duì)水利工程項(xiàng)目投資績(jī)效達(dá)到改進(jìn)的效果，應(yīng)通過相關(guān)的法律和法規(guī)將水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用于政府、政府職能部門和工作人員的獎(jiǎng)懲，并且要制定出合理的政策，激勵(lì)政府職能部門和相關(guān)人員從自身的基層工作做起，提高其工作積極性，從而實(shí)現(xiàn)改善政府公共投資管理績(jī)效的目的。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督運(yùn)行保障機(jī)制 審計(jì)監(jiān)督運(yùn)行保障機(jī)制是審計(jì)監(jiān)督制度必不可少的組成部分，尤其是水利工程項(xiàng)目大多數(shù)在農(nóng)村，環(huán)境比較復(fù)雜，要保證審計(jì)監(jiān)督能夠在水利工程項(xiàng)目上取得成效，必須要設(shè)計(jì)一套完善的監(jiān)督保障機(jī)制，確保水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)能夠得到公平公正準(zhǔn)確的實(shí)施。

（四）加快推進(jìn)審計(jì)信息化步伐 隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)該也必須在水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中得到應(yīng)用?，F(xiàn)階段要研究相關(guān)審計(jì)模塊，推動(dòng)有關(guān)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)軟件的研發(fā)，提高水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作的效率和質(zhì)量，從而提高水利工程項(xiàng)目公共投資的控制能力與風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（五）加強(qiáng)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的研究 水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告是績(jī)效審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，同時(shí)也是項(xiàng)目審計(jì)人員與其他部門和人員溝通的重要媒介。但目前在我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)報(bào)告的研究還比較少，尤其是對(duì)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的研究還非常欠缺。因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)水利工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的框架和內(nèi)容的研究，頒布相關(guān)的法規(guī)和制度，并且對(duì)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的具體內(nèi)容和格式做出詳細(xì)的要求。

［1］陳艷、王松：《水利工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討》，《工程技術(shù)咨詢》2007年第8期。

［2］劉勝祥等：《水利水電建設(shè)工程生態(tài)環(huán)境質(zhì)量定量評(píng)價(jià)體系研究》，《環(huán)境科學(xué)與技術(shù)》2002年第9期。

［3］蔣洪強(qiáng)：《基于管理成熟度的大型水利水電工程環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)研究》，《生態(tài)環(huán)境學(xué)報(bào)》2009年第11期。

［4］鄭德亮：《農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)理論研究》，《交通財(cái)會(huì)》2009年第7期。