中國地質(zhì)大學(xué)審計(jì)處 劉曉華 楊從印

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)“小金庫”的治理，2009年6月，中央先后下發(fā)了《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)［2009］18號(hào)）教育部印發(fā)了《教育部直屬機(jī)關(guān)、直屬高校和駐外機(jī)構(gòu)開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》的通知（教財(cái)［2009］13號(hào)），隨后各高校也相繼出臺(tái)了《關(guān)于開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作實(shí)施辦法》，進(jìn)行了“小金庫”專項(xiàng)檢查、清理。作為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，更要充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，成為這項(xiàng)清理工作的主要力量，為大案要案打開突破口，結(jié)合目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這種常規(guī)性的審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)積極探索關(guān)注“小金庫”的方式、方法。本文通過分析“小金庫”存在的常見形式，就高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如何關(guān)注“小金庫”進(jìn)行了探討。

“小金庫”定義為：凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫”。

一、“小金庫”的常見形式

（一）收入未納入規(guī)定賬戶核算 如：將收取的款項(xiàng)未按規(guī)定上交財(cái)務(wù)部門，而是以現(xiàn)金方式存放在個(gè)人手中或集中放置于某科室部門或直接存入私人賬戶。

（二）不按規(guī)定收費(fèi)，亂罰款、亂攤派行為 如高校有些職能部門，利用高校的特殊性質(zhì)和行政職權(quán)，私自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等行為。

（三）以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金

如：利用學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會(huì)和相關(guān)單位進(jìn)行私自合作，亂開、亂填發(fā)票數(shù)額，報(bào)銷虛假費(fèi)用來套現(xiàn)。

（四）虛列支出轉(zhuǎn)出資金 如：虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，簽訂假合同、假協(xié)議、虛列招待費(fèi)、印刷費(fèi)、行政辦公經(jīng)費(fèi)等來轉(zhuǎn)出資金。

（五）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金 如：制作假發(fā)票，買賣假發(fā)票來套現(xiàn)。

（六）用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”如：門面出租、場(chǎng)地出租收入不入賬。

（七）上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”如：將舉辦的培訓(xùn)班收入，轉(zhuǎn)入附屬單位賬戶；將收費(fèi)職能劃轉(zhuǎn)使單位正常收入轉(zhuǎn)移至學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)等，使資金體外循環(huán)隱形帳。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“小金庫”的審計(jì)方式、方法

（一）計(jì)劃階段 在組織、人事部門明確了被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人時(shí)，可根據(jù)不同單位的性質(zhì)和開展的活動(dòng)，由組織、人事部門下達(dá)書面通知，告知其要接受、重視審計(jì)部門的審計(jì)，同時(shí)附屬要求其對(duì)所在單位是否私設(shè)有“小金庫”進(jìn)行自查，并提交自查報(bào)告。

（二）準(zhǔn)備階段 根據(jù)委托，審計(jì)部門成立審計(jì)組，在編制審計(jì)方案時(shí)，充分考慮被審計(jì)責(zé)任人及單位的實(shí)際情況，可能存在“小金庫”隱患的各個(gè)環(huán)節(jié)、角落，確定采用重點(diǎn)審查的方式和方法。

（三）實(shí)施階段 此階段為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的最重要階段，在審計(jì)中，審計(jì)人員要恰當(dāng)?shù)?、有針?duì)性地運(yùn)用各種審計(jì)方式、方法，從而找到線索。

（1）審計(jì)公告。要讓被審計(jì)單位職工和分管校領(lǐng)導(dǎo)知道有審計(jì)部門來審計(jì)，且告知審計(jì)的主要內(nèi)容、審計(jì)人員的辦公地點(diǎn)、聯(lián)系電話等，以便其提供審計(jì)線索。這些線索往往會(huì)給我們的審計(jì)帶來意想不到的效果。審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)切忌只和責(zé)任人、提供資料人、聯(lián)系人接觸，到審計(jì)結(jié)束了被審計(jì)單位其他人員一點(diǎn)都不知道。同時(shí)，對(duì)提供線索人員名單要保密并獎(jiǎng)勵(lì)提供線索有功人員。

（2）收入審查法。一是查閱國家、地方物價(jià)部門批準(zhǔn)的單位收費(fèi)許可證，教育部等上級(jí)有關(guān)部門下達(dá)的資金下?lián)芪募?，高校?nèi)部制定的相關(guān)收費(fèi)文件、預(yù)算批復(fù)、會(huì)議紀(jì)要和工作總結(jié)中涉及收費(fèi)的記錄等。二是檢查各項(xiàng)收入是否有文件依據(jù)，是否按相關(guān)文件規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍收費(fèi)，收入是否全額入賬，有無隱瞞收入未入賬。三是走訪調(diào)查法。對(duì)一些特殊收入，如：房租收入、培訓(xùn)費(fèi)、廢品變賣等收入，通過走訪調(diào)查相關(guān)人員，與賬上核對(duì)來發(fā)現(xiàn)是否存在亂收費(fèi)、收入未入賬等現(xiàn)象。四是對(duì)比法。通過對(duì)比分析若干年收入情況，找出不正常的變化，通過查找原因，從中發(fā)現(xiàn)是否有隱瞞收入或轉(zhuǎn)移收入。

（3）支出審查法。一是測(cè)評(píng)支出的內(nèi)部控制情況。主要是測(cè)評(píng)被審計(jì)單位支出方面的內(nèi)控制度是否健全并有效執(zhí)行；支出的審批人權(quán)限、責(zé)任、程序是否明確到位；經(jīng)辦人、證明人、審批人的崗位職責(zé)是否相互分離并相互牽制；制度的執(zhí)行是嚴(yán)格在實(shí)際中落實(shí)還是流于形式；違反制度規(guī)定的責(zé)任追究是否明確并得到落實(shí)。若測(cè)評(píng)的結(jié)論是與支出相關(guān)的內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行不嚴(yán)格、責(zé)任追究不落實(shí)，那么存在不真實(shí)支出的可能性就比較大。二是審查支出的合法性、真實(shí)性、合規(guī)性。重點(diǎn)抽查大額支出、異常支出的原始憑證，尤其要關(guān)注本應(yīng)以銀行存款支付卻用現(xiàn)金支票或現(xiàn)金支付的那些款項(xiàng)。主要是驗(yàn)證發(fā)票本身的合法性，檢查它是否是稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門統(tǒng)一印制的合法票據(jù)，有沒有用假發(fā)票來報(bào)銷，套取現(xiàn)金的情況；查看票據(jù)的填寫是否合規(guī)，有無涂改現(xiàn)象，且從票據(jù)開具的時(shí)間、單位、內(nèi)容、數(shù)量、金額等方面驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；查看已報(bào)銷的票據(jù)有無多張編號(hào)連續(xù)或相近的情況，開具票據(jù)的單位與付款票據(jù)存根的單位是否一致；通過對(duì)被審計(jì)單位人員了解和調(diào)閱有關(guān)資料，查證是否存在編造人員名單以人員經(jīng)費(fèi)支出的名義發(fā)放人員工資或勞務(wù)費(fèi)來套取資金等。

（4）固定資產(chǎn)審查法。一是查看達(dá)到招標(biāo)采購金額的固定資產(chǎn)是否經(jīng)過招標(biāo)采購，有無私自采購，拿回扣的現(xiàn)象。二是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，尤其是實(shí)驗(yàn)設(shè)備、空調(diào)、電腦等大宗物品，進(jìn)行盤點(diǎn)看是否有賬外資產(chǎn)，若有資產(chǎn)，但賬上沒有反映，要注意追查來龍去脈。三是固定資產(chǎn)的采購人、使用人、保管人是否相互分離且相互牽制，有無擅自將固定資產(chǎn)出租、出售、變賣來換取資金的情況。

（5）調(diào)查了解法。一是問卷調(diào)查。由于受審計(jì)范圍、審計(jì)資料等多方面因素的限制，僅通過對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料、紙質(zhì)資料的審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)小金庫，而問卷調(diào)查則可以發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)問題或?yàn)檫M(jìn)一步查證提供線索。審計(jì)人員可以根據(jù)所掌握的情況和想要了解的內(nèi)容，有針對(duì)性地、巧妙地設(shè)計(jì)調(diào)查問卷來搜集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)線索。二是與相關(guān)人員調(diào)查。找被審計(jì)單位比較熟悉情況，作風(fēng)正派，敢說實(shí)話的人，通過聊天、詢問等方法，以閑談、嘮家常的方式，在消除對(duì)方戒備心理的情況下，了解收入、支出、固定資產(chǎn)等情況反過去查賬，看收入是否入了賬，支出是否報(bào)了賬，資產(chǎn)是否流失，如有出入或疑點(diǎn)，則再進(jìn)行追蹤調(diào)查，核實(shí)是否設(shè)有“小金庫”。

（6）利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等信息。善于觀察，做有心人，從被審計(jì)單位網(wǎng)站、校內(nèi)論壇網(wǎng)站或者通過媒體公布的信息等途徑查找被審計(jì)單位隱瞞收入、支出的蛛絲馬跡從而找出“小金庫”的存在。

（四）終結(jié)階段 此階段本要是對(duì)審計(jì)查出的“小金庫”進(jìn)行處理。

（1）加強(qiáng)宣傳。利用審計(jì)結(jié)果通報(bào)會(huì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)，講解“小金庫”的常見表現(xiàn)形式，把“小金庫”的危害、處罰政策講清講透，使相關(guān)責(zé)任人和工作人員提高認(rèn)識(shí)，在日常工作中，注意排查各種管理上存在的隱患，從根源上遏制其發(fā)生。同時(shí)，通過講解“小金庫”治理中懲治的典型案例，充分發(fā)揮震懾作用和政策效應(yīng)。

（2）加大懲處力度。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的“小金庫”，除沒收違規(guī)資金、給予被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)處罰外，對(duì)直接責(zé)任人和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，還要追究違紀(jì)責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。同時(shí)，結(jié)合校內(nèi)職稱評(píng)定、職務(wù)晉升等，給予參與“小金庫”人員適當(dāng)懲罰，規(guī)定在一定期限內(nèi)不得晉升高一級(jí)職稱、職務(wù)。

（3）加大整改落實(shí)力度。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的“小金庫”苗頭和已經(jīng)存在的“小金庫”，責(zé)令被審計(jì)單位在一定的時(shí)間期限內(nèi)提交整改落實(shí)方案，相關(guān)參與人員，該開除的開除，該輪崗的輪崗。同時(shí)，審計(jì)部門對(duì)整改落實(shí)情況要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)或回訪，督促建立有效的管理約束體制。

［1］謝海飛：《“小金庫”的認(rèn)定及檢查方法》，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2010年第6期。

［2］栗艷玲，王國慶，王建偉：《“小金庫”審計(jì)方法探析》，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2007第52期。

［3］李中年、鄧忠云：《支出審計(jì)的方法與技巧》，國審計(jì)署網(wǎng)站。