李宏英 鄭州大學(xué)第一附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)處

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

李宏英 鄭州大學(xué)第一附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)處

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷地?cái)U(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜化，作為世界審計(jì)職業(yè)界三大組成之一的內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制成本也呈上升趨勢(shì)。本文從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義出發(fā)，進(jìn)而陳述了其與外部審計(jì)的區(qū)別及其特點(diǎn)，分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的防范措施。

內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

近些年來(lái)，訴訟審計(jì)職業(yè)界的事件不斷發(fā)生，雖然，許多訴訟案件都是針對(duì)民間審計(jì)發(fā)生的，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，作為世界審計(jì)職業(yè)界三大組成之一的內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制成本也呈上升趨勢(shì)。因此，為了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行深刻、全面的認(rèn)識(shí)，無(wú)論是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員本身還是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展都有重要的意義。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比有什么不同？它產(chǎn)生的原因是什么？如何來(lái)控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？本文將給予相關(guān)的解答。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特點(diǎn)

我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督從體系構(gòu)成來(lái)看，主要包括政府審計(jì)、民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)三大部分，政府審計(jì)和民間審計(jì)又統(tǒng)稱為外部審計(jì)。政府審計(jì)所監(jiān)督的是各級(jí)政府機(jī)構(gòu)對(duì)屬于全民所有的公共資金和資源的受托管理情況；民間審計(jì)則是由社會(huì)審計(jì)組織接受委托辦理的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)查證工作；內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，從內(nèi)容上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)不僅進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，更偏重于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，為管理層提供經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)。

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者作了積極的探討，目前理論界尚無(wú)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)?！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為，“審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！泵绹?guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第74號(hào)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！鄙鲜鰧?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威性的理解均限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但除了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，審計(jì)還有相當(dāng)豐富的內(nèi)容。基于上述對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)過程中無(wú)意地對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。

首先，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果和損失不同于外部審計(jì)。外部審計(jì)所產(chǎn)生的后果一般是經(jīng)濟(jì)賠償、信譽(yù)損害和法律責(zé)任。但是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的目標(biāo)相一致，作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，它所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理漏洞造成的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。自我國(guó)1983年恢復(fù)審計(jì)制度以來(lái)，審計(jì)署先后四次對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出規(guī)定。前三次規(guī)定的內(nèi)容基本相同，而第四次規(guī)定增加了新的內(nèi)容，即內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而且要對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。民間審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象。因而，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其三，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長(zhǎng)期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計(jì)中涉及具體人和事時(shí)，難以遵循審計(jì)回避制度，影響審計(jì)的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其四，內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性。民間審計(jì)在接受審計(jì)委托之前，可以通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受審計(jì)委托。但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目做出選擇，只能通過不斷提高審計(jì)質(zhì)量，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、內(nèi)部審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。在我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)體制中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在行政、人員、經(jīng)費(fèi)上要接受本單位的領(lǐng)導(dǎo)和制約，其在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)。就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)的管理手段之一，只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。如果不能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員、經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性和業(yè)務(wù)上的權(quán)威性,就難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量和有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4、審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用存在風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象復(fù)雜程度的增加,詳細(xì)審計(jì)已逐步被抽樣審計(jì)所取代。但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1、為內(nèi)部審計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)獨(dú)立的執(zhí)業(yè)環(huán)境。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的生命,離開獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)就喪失其監(jiān)督、制約的作用,更談不上減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是單位和部門要為內(nèi)審工作創(chuàng)造寬松的環(huán)境,讓他們處于超然的地位,排除一切干擾,獨(dú)立地開展工作,不存有任何后顧之憂。二是改變同級(jí)監(jiān)督同級(jí)的內(nèi)審模式。由于內(nèi)審人員與所處單位存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,受各種因素的影響,審計(jì)難免流于形式,出具的審計(jì)報(bào)告往往失真,建議廢除同級(jí)監(jiān)督同級(jí)的內(nèi)審模式,必要的情況下,可考慮內(nèi)審人員的收編或下派,增加內(nèi)審力度。

2、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)工作來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員至少都要有一門業(yè)務(wù)特長(zhǎng),做到業(yè)務(wù)上的協(xié)調(diào)和互補(bǔ),保證整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍能適應(yīng)任何內(nèi)審項(xiàng)目的需要,不能停留在已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)上，故步自封、裹足不前，而應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行的更高要求。因而，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的隊(duì)伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

3、選擇合適的審計(jì)方式方法。內(nèi)部審計(jì)人員在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用不同的審計(jì)方式方法。如在進(jìn)行違紀(jì)違規(guī)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)盡可能采用詳查法，以防遺漏；在涉及專業(yè)技術(shù)時(shí)，應(yīng)吸收專業(yè)技術(shù)人員參加，以彌補(bǔ)審計(jì)人員技術(shù)知識(shí)的不足。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2006年11月

[2]周洋，李霞.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范.財(cái)會(huì)月刊.2004年5月

[3]許薇.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問題淺析.2010年3月

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.005.056