王麗紅

（邯鄲礦業(yè)集團陶二社?？?，河北 邯鄲 056000）

談財務(wù)會計目標(biāo)確定的客觀環(huán)境與條件

王麗紅

（邯鄲礦業(yè)集團陶二社保科，河北 邯鄲 056000）

從財務(wù)會計目標(biāo)與會計環(huán)境、會計職能、會計信息質(zhì)量特征的關(guān)系看，財務(wù)會計目標(biāo)的確定取決于會計環(huán)境，財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。

財務(wù)會計目標(biāo)；會計環(huán)境；財務(wù)會計職能；財務(wù)會計信息

1 財務(wù)會計目標(biāo)

我國會計理論界對會計目標(biāo)的研究主要有以下觀點：有的學(xué)者認為我國應(yīng)將財務(wù)會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”；有的學(xué)者認為我國應(yīng)將財務(wù)會計目標(biāo)定位于“決策有用觀”；有的學(xué)者認為二者是辯證統(tǒng)一的，應(yīng)將二者結(jié)合起來；有的學(xué)者認為應(yīng)將財務(wù)報表的目標(biāo)、財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計的目標(biāo)區(qū)別開來，財務(wù)報表的目標(biāo)是“受托責(zé)任觀”，財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)是“決策有用觀”，可謂見仁見智。筆者認為以往研究多是局限于對財務(wù)會計目標(biāo)的“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”本身的研究，雖對會計目標(biāo)與會計環(huán)境的互動關(guān)系進行了研究，但是沒有將財務(wù)會計目標(biāo)與會計環(huán)境和財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)會計概念框架結(jié)合起來研究。

2 財務(wù)會計的客觀環(huán)境

從會計與環(huán)境的相互關(guān)系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境。不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同，會計目標(biāo)也不同，會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進步與發(fā)展的第一推動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標(biāo)是不切實際的。亨德里克森指出，會計環(huán)境對會計目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會經(jīng)濟的所有方面都與會計相關(guān)。經(jīng)濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟管理體制、資本市場的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無不以一定的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù)。

3 財務(wù)會計的客觀職能

目前，財務(wù)會計所具有的職能普遍認為有反映、監(jiān)督、評價、預(yù)測、決策五項職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動進行記錄、加工，形成全面系統(tǒng)的會計信息的功能。這些會計信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益變化的信息以及費用發(fā)生、收入的取得和利潤實現(xiàn)及其分配的信息。監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性的審查功能。會計監(jiān)督通常是以國家政策、法規(guī)和財務(wù)會計制度、計劃、預(yù)算等為依據(jù)，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進行會計確認，將符合會計確認標(biāo)準的數(shù)據(jù)進行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息。除以上基本職能外，財務(wù)會計的評價、預(yù)測、決策的職能都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較、綜合運用才能實現(xiàn)。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，它所能做到的，就是將已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。

通過上述分析，可以看出如果說經(jīng)濟環(huán)境是影響財務(wù)會計目標(biāo)確定的最重要的外部環(huán)境，那么會計職能就是制約財務(wù)會計目標(biāo)的最重要的內(nèi)部因素。因此，財務(wù)會計目標(biāo)的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財務(wù)會計本身的職能。

4 財務(wù)會計信息質(zhì)量特征

財務(wù)會計目標(biāo)是一定經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，但是“財務(wù)會計目標(biāo)不會自動實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認、計量、報告和傳遞的具體會計準則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)會計目標(biāo)。什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計信息的確認、計量和信息傳遞?！痹谪攧?wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中，會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”，財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)取決于會計信息質(zhì)量特征。

會計信息應(yīng)具備什么樣的質(zhì)量特征呢？會計信息質(zhì)量特征的具體構(gòu)建應(yīng)從會計目標(biāo)出發(fā)，以會計目標(biāo)的要求為邏輯起點，以會計目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的。關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究從20世紀60年代起西方財務(wù)會計文獻中就一直存在著，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）1980年 5月發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第2號指出“對決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征?！辈⑦M而提出“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于決策有用”?！跋嚓P(guān)性”是指與決策有關(guān)的特性，會計信息要能幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來時間的結(jié)果做出預(yù)測，使其能與投資人、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟決策相關(guān)。相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值的特征?！翱煽啃浴笔侵笗嬓畔?yīng)能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，可靠的信息應(yīng)同時具備可驗證性、真實性、中立性的特征。

雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會計信息的兩大重要質(zhì)量特征，但在不同的會計目標(biāo)下有不同的價值取向，進而形成對會計信息質(zhì)量要求的差異?！皼Q策有用觀”強調(diào)財務(wù)報告應(yīng)提供有助于決策者形成對企業(yè)未來合理預(yù)期的相關(guān)信息，財務(wù)報告不僅需要披露當(dāng)前利潤，還需要披露非財務(wù)信息以及前瞻性信息，強調(diào)“充分披露”，強調(diào)會計信息的“相關(guān)性”?！笆芡胸?zé)任觀”強調(diào)事后信息，在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計信息的反饋價值而不是其預(yù)測價值，強調(diào)歷史成本計量，強調(diào)會計信息的可靠性。

On the Objective Environment and Condition Determined by Financial Accounting Objectives

Wang Lihong

From the relationship between the financial accounting objective and accounting environment, accounting function, accounting information quality characteristics, the definition of financial accounting objectives depends on the accounting environment, the accomplishing range of financial accounting target depends on the objective function of financial accounting, and the achieving degree of financial accounting target depends on the quality characteristics of financial accounting information.

financial accounting objective; accounting environment; financial accounting function; financial accounting information

F230

A

1000－8136（2011）03－0139－02