■程 鵬 魏 釗

隨著經(jīng)濟全球化的進一步加深，國際稅收也遇到了越來越多的問題。在稅收征管方面，由于跨國經(jīng)營受地緣關(guān)系以及各國稅制不同等復(fù)雜因素的影響，使得跨國征管工作變得十分困難。稅收情報交換工作能夠促使跨國稅收回歸正常軌道，以防雙重征稅或逃避稅現(xiàn)象的發(fā)生。文章將針對稅收情報交換工作開展做簡要探討。

鑒于經(jīng)濟全球化的全面覆蓋，跨國經(jīng)營已成為普遍的經(jīng)營模式，而由于各國稅收政策的不同以及外國稅收政策的變動，使得一國政府所掌握的跨國納稅人的國外收入以及納稅情況等稅收情報往往無法做到準確全面，為避免對跨國納稅人進行雙重征稅或避免跨國納稅人的逃避稅行為，使其符合稅收中性原則，進行情報交換是必須的。

一、國際稅收情報交換制度之內(nèi)涵及形成原因

國際稅收情報交換是指各國的稅務(wù)主管當局之間為稅收征管目的而彼此交換情報的過程。稅收作為一國財政的主要支持，其對一國的重要性不言而喻，因此稅收主權(quán)問題也便成為國際稅收領(lǐng)域的敏感話題。而國際稅收情報交換則會明顯削弱一國的稅收主權(quán)，在現(xiàn)今的無政府國際社會中，對于視主權(quán)為生命的國家又如何愿意自己的稅收主權(quán)被削弱呢？

從現(xiàn)實主義的觀點來說，由于國家是理性的行為體，其之所以心甘情愿地放棄自己的一部分稅收主權(quán)，是其在權(quán)衡成本與收益后做出的理性選擇。因為現(xiàn)在的稅收情報交換協(xié)定大部分是雙邊的，是建立在互惠基礎(chǔ)上的，現(xiàn)在的情報提供國也可能是將來的情報需求國，理論上講，對于國家雙方而言是對等互利的。而從建構(gòu)主義視角出發(fā)，則是全球化條件下，各國對稅收情報交換必要性理念之認同。

國際稅收情報交換協(xié)議方式有：基于各國的稅制、文化等的差異、各國對其稅收主權(quán)的關(guān)注度以及與締約對方的關(guān)系，一般而言，各國更傾向于通過簽訂雙邊協(xié)議的方式來確定有關(guān)稅收情報交換的具體規(guī)定。這樣的針對性會更強，其被實施的可能性也更大。當然，理想的狀態(tài)就是達成全球協(xié)議，這樣不僅可以降低談判成本，還可以更好地消除雙重或多重征稅以及逃避稅行為，從而形成全球范圍內(nèi)稅收的和諧發(fā)展。但就目前的情況而言，這種狀態(tài)仍然只是烏托邦式的夢。然而，多邊的情報交換協(xié)議卻是有可能的，如歐洲理事會和OECD稅務(wù)管理相互協(xié)助條約（簡稱MAAT，1988年簽訂）、歐共體理事會218/92號條例、斯堪的納維亞諸國相互協(xié)助協(xié)定（1972年由瑞典、丹麥、芬蘭、冰島及挪威諸國簽訂并實施，并于1989年修訂，修訂于1991年實施），而OECD制定的國際稅收情報交換協(xié)議范本中也著重規(guī)定了多邊國際稅收情報交換。而這些實例進一步說明在國家體制、文化制度等方面越相近的國家稅收情報交換便越容易高效進行。

二、情報交換的作用

恰如OECD稅收情報交換手冊中所說的，稅收情報交換對國際稅務(wù)合作而言是十分重要的。其主要作用如下：

（一）打擊逃避稅、保護誠實納稅人

在經(jīng)濟全球化的背景之下，納稅人利用各國稅制的差異、各國地理位置的阻隔、稅務(wù)合作開展的困難以及各國現(xiàn)行稅收制度中存在的漏洞，竭盡所能，各展所長，利用各種形式逃避納稅義務(wù)。稅收征納關(guān)系的理想模型是以信息對稱、責(zé)權(quán)利對等為基礎(chǔ)，以征納雙方利益最大化為目標，以現(xiàn)代信息技術(shù)和社會化為依托的、自覺的、文明的、密切的、充分的征納合作。然而，這種理想化狀態(tài)難以達到。現(xiàn)實情況是在納稅人與各國稅務(wù)當局之間存在著嚴重的信息不對稱。納稅人利用這種不對稱，將逃避稅的方式、程度演繹得淋漓盡致。逃避稅行為不僅使各國財政收入受損，國內(nèi)稅法無法有力實施，更嚴重的是破壞了納稅人的稅收遵從度，挫傷原本依法納稅的納稅人的積極性，造成依法納稅的納稅人和實施了逃避稅行為的納稅人之間的不公平待遇。從全球范圍來看，破壞了資金、勞務(wù)在國際間的自由流動，違背了稅收中性原則。為了解決信息不對稱問題，在經(jīng)濟全球化的背景下，單純依靠一國稅務(wù)當局的單方努力打擊跨國逃避稅問題，已是力不從心。通過有效的稅收情報交換網(wǎng)絡(luò)，各國的稅務(wù)人員就可以了解、核查納稅人從事了哪些涉稅活動以及這些涉稅活動的范圍等，使稅務(wù)當局的納稅控制成為可能，有力地防止國際逃避稅行為。而從另外一方面而言，這實際上也在保護那些誠實納稅的納稅人，使其不會因稅收原因而處于競爭的劣勢。

（二）打擊“有害稅收競爭”

在OECD1998年采納并提交的名為“有害稅收競爭：一個日益凸現(xiàn)的的全球問題”的研究報告中提出了有效稅收情報交換的概念，建議不能與避稅港國家簽訂稅收協(xié)定，并提請考慮中止與避稅港國家的現(xiàn)有協(xié)定。最然這一報告最終并未得以實施，但其對有害稅收競爭的關(guān)注，引起各國的興趣。最終，OECD在2001年發(fā)布了名為“關(guān)于有害稅收實踐”的進展報告。在OECD1998年報告中將有效稅收情報交換作為認定避稅港（TAX HEAVENS）和有害稅收優(yōu)惠制度（HARMFUL PREFERENTIAL TAX REGIMES）的關(guān)鍵因素之一。而2001年報告的第38段，具體界定了有效稅收情報交換的義務(wù)，從而更加凸顯稅收情報交換制度在打擊“有害稅收競爭”方面的功用。

[1]廖益新.國際稅法學(xué)[M].高等教育出版社出版,2008.

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