帥 濤 喻友員

會計服務業(yè)是現代服務業(yè)的重要組成部分，它對于促進一個國家或地區(qū)市場經濟體制的建立和完善起著重要作用。改革開放以來，伴隨著我國經濟的快速發(fā)展，我國會計服務業(yè)也取得了長足的發(fā)展，但由于我國會計服務業(yè)的起點低、起步晚、加上我國因兌現加入WTO的承諾而全面開放了會計服務市場，我國會計服務業(yè)在良好發(fā)展勢頭背后仍存在不少問題，如何有效地解決這些問題并促進我國會計服務業(yè)進一步的健康發(fā)展值得我們深入思考。

一、會計服務業(yè)的含義及特征

會計服務是指以會計、審計、稅務、企業(yè)管理及其他相關知識為載體，以幫助所服務的企事業(yè)單位實現特定經濟管理目標而進行的專業(yè)經濟服務。會計服務業(yè)最早產生于英國，在西方發(fā)達國家有著較為悠久的歷史，它已成為服務業(yè)的一個重要門類，改革開放以來，我國會計服務業(yè)也得到了長足的發(fā)展。按照《聯合國中心產品分類系統(tǒng)》的分類和定義，會計服務業(yè)主要包括以下專業(yè)經濟服務：會計、審計、簿記服務、稅收服務及管理咨詢等。會計服務業(yè)具有以下幾個主要特征：

1.從業(yè)人員須具有堅實的專業(yè)素質

會計服務業(yè)所提供的服務產品與傳統(tǒng)勞動密集型服務業(yè)所提供的產品最大的不同是：會計服務產品具有很高的知識和技術含量。這就要求從業(yè)者必須掌握堅實的會計、審計、稅務、企業(yè)管理及其他相關知識，具有豐富的問題處理經驗和處理技巧，能夠結合客戶所面臨的特定問題，找到解決問題的最佳方案，從而滿足客戶的特定需求。

2.提供的產品具有較大的差異性

基于所服務客戶本身特征及其需求千差萬別，因此，會計服務所提供的產品很少雷同，每一次提供服務都可以看作是一次全新的過程，而且越是現代會計服務業(yè)務，針對不同客戶提供的服務產品差異性越大，即便是傳統(tǒng)的審計鑒證類會計服務，產品的差異性表現也較為明顯?；诖颂卣?，就要求會計服務業(yè)的從業(yè)人員認真對待每一位客戶和每一次業(yè)務，在從事大量相關業(yè)務的基礎上，總結業(yè)務規(guī)律，積累處理問題的經驗和技巧，不斷提高職業(yè)判斷能力，提高執(zhí)業(yè)水平。

3.資金準入門檻低

作為知識密集型產業(yè)，會計服務業(yè)幾乎不需要生產設備、生產場地、中間消耗品等在傳統(tǒng)企業(yè)中屬于資金占用大項的開支，其生產成本主要為員工報酬，因此，會計服務業(yè)的資金準入門檻較低，這正是我國現階段會計服務行業(yè)組織規(guī)模普遍偏小的一個主要原因。

4.會計服務與經濟階段相適應

會計服務是時代的產物，每個不同經濟階段都有相對應的會計服務。在市場經濟初級階段，會計服務主要局限于法定審計業(yè)務，但隨著知識經濟時代的到來，會計服務的領域將不斷拓寬，會計服務的業(yè)務結構將不斷調整。

二、我國會計服務業(yè)的現狀及存在的問題

1.會計師事務所規(guī)模普遍較小，市場份額偏低

改革開放以來，我國會計服務業(yè)得到快速發(fā)展，截止2011年5月底，我國共有會計師事務所7832家，執(zhí)業(yè)注冊會計師96706人，行業(yè)從業(yè)人員近30萬人，2010年全行業(yè)實現業(yè)務收入375億元，年業(yè)務收入超過億元的達到36家。在看到成績的同時，我們更應該看到，與國外主要經濟體會計師事務所相比，我們還有著很大的差距，我國所均注冊會計師僅12人，我國最大的會計師事務所中瑞岳華2010年盡管有注冊會計師1228人，但與2010年美國第一大會計師事務所德勤單合伙人數量就達2968人相比，仍有很大的差距。再從業(yè)務收入來看，2010年中瑞岳華實現業(yè)務收入87205萬元，而德勤全年實現業(yè)務收入107.22億美元，其中單在中國境內就實現業(yè)務收入237025萬元，是中瑞岳華的2.7倍。會計師事務所規(guī)模普遍偏小的直接后果就是機構實力不強，創(chuàng)新不足，承接高端業(yè)務的能力有限，在與國外先進會計公司的競爭中難免處于下風。到目前為止，我國僅有12家大型會計師事務所取得了H股企業(yè)審計資質，而在其他國家資本市場從事審計業(yè)務的工作尚未取得實質性突破。

2.會計師事務所業(yè)務單調，新業(yè)務拓展不夠

當前，我國會計師事務所的主要業(yè)務收入仍來自于傳統(tǒng)的審計鑒證類業(yè)務，據財政部網站信息，在2010年全行業(yè)實現的375億元業(yè)務收入中，新業(yè)務僅占27.81%，而國外發(fā)達經濟體會計師事務所非審計鑒證類業(yè)務所實現的收入大多在50%以上，如德勤2010的業(yè)務收入中：審計與鑒證占37%，稅務占24%，管理鑒證服務占34%，其他占5%。由于業(yè)務單調，新業(yè)務不能得到很好的拓展，眾多的會計師事務所只能從傳統(tǒng)的審計鑒證類業(yè)務中去分得一杯羹，這就必然導致會計服務市場供大于求，會計師事務所為了各自的生存需要，不得不展開激烈的競爭，部分靠實力競爭難以取勝的事務所往往采用降低價格、迎合客戶不合理的需求等非正規(guī)手段擾亂市場，給整個會計服務市場健康發(fā)展帶來極大的負面影響。

3.會計服務從業(yè)人員整體素質偏低

會計服務業(yè)屬于知識密集型產業(yè)，人才是會計師事務所等會計服務機構健康發(fā)展的根本保證。經過改革開放三十多年的發(fā)展，雖然我國執(zhí)業(yè)注冊會計師隊伍素質有了較大提高，但從總體看，仍存在整體素質偏低的問題，主要表現在以下幾個方面：

（1）老注冊會計師執(zhí)業(yè)經驗豐富、職業(yè)判斷能力較強，但外語、信息技術處理能力，發(fā)展后勁不足。

（2）新注冊會計師外語、信息技術處理能力較好但執(zhí)業(yè)經驗不足，實戰(zhàn)能力不強。

（3）缺少具有海外實戰(zhàn)經驗的注冊會計師，部分大所原有一些整體素質較高的注冊會計師，也往往因為執(zhí)業(yè)環(huán)境、薪酬待遇、企業(yè)文化等問題被國際知名會計師事務所挖走，造成優(yōu)質人才更加短缺。

4.行業(yè)行政干預仍存，不公平競爭沒有得到有效遏制

從形式上看，截止1999年底，我國會計師事務所已全部完成脫鉤改制工作，實現了與原掛靠單位的徹底脫離，會計師事務所成為由注冊會計師發(fā)起，獨立承擔執(zhí)業(yè)責任的中介機構，但從近10余年執(zhí)業(yè)情況來看，會計師事務所與部分行政單位仍存在著形散神不散的底蘊，在一些會計服務業(yè)務的承接、服務過程的實施中仍可以看到行政干預的影子，不公平競爭依然存在。

三、促進會計服務業(yè)發(fā)展的對策建議

1.加強內部治理，夯實會計師事務所發(fā)展基礎

會計師事務所的內部治理直接關系到事務所的質量管理和風險控制水平，是事務所健康運轉和穩(wěn)步發(fā)展的重要基礎。從一定意義上講，會計師事務所內部治理比一般的公司治理更為重要。公司治理的重要性已成為人們的廣泛共識，而會計師事務所的內部治理問題卻往往為人們所忽略。如果沒有科學完善的內部治理，機制不健全，管理不嚴格，就很容易削弱事務所的風險防范能力，造成執(zhí)業(yè)質量的失控，市場秩序和公眾利益的維護也無從談起。同時，當前我國會計師事務所的內部問題、執(zhí)業(yè)質量問題以及不正當競爭問題都與會計師事務所內部治理密切相關。因此，加強會計師事務所的內部治理是促進我國會計服務業(yè)順利發(fā)展的基礎。

（1）抓好事務所的制度建設。制度是實現事務所發(fā)展目標的根本保證，也是處理內部糾紛、確定合理分配方案、實施有效激勵的根本依據，因此制度建設一定要經過充分討論，反復醞釀，一旦確定下來，就要嚴格執(zhí)行。制度在執(zhí)行過程中也要根據內外環(huán)境的變化不斷修改和完善。

（2）塑造良好的事務所企業(yè)文化。會計師事務所是一個典型的人合組織，人才是事務所的第一生產力。塑造良好的事務所企業(yè)文化有助于增強職工的凝聚力，形成共同價值觀和行為規(guī)范，確立正確的辦所理念。

2.積極創(chuàng)造條件，促進會計師事務所做大做強

近年來，我國企業(yè)重組、并購力度不斷加大，比如，中央企業(yè)已由2006年的169家整合為截止2011年8月的120家，最終目標是保留80-100家。這無疑是一個非常大的市場，但由于大型企業(yè)集團重組、并購的審計和管理咨詢等技術難度大，風險也大，屬于高端會計服務，沒有強大的會計師事務所是承接不下來的。因此，當前我國會計服務行業(yè)急需做大做強。

（1）政府相關部門及行業(yè)協(xié)會應積極創(chuàng)造條件，加大政策扶持力度，鼓勵會計師事務所之間實施兼并、改組、聯合等一切有利于規(guī)?；洜I的舉措。

（2）針對會計師事務所業(yè)務單調，新業(yè)務難以拓展的實際情況，鼓勵會計師與其他專業(yè)中介機構，如律師事務所、稅務代理事務所、資產評估公司等實行各種形式的聯合，有效拓展新業(yè)務。培育出來的強大的會計師事務所可以作為行業(yè)的領頭羊和排頭兵，承接高端會計服務業(yè)務，參與國際競爭，并影響和帶動整個會計服務行業(yè)的健康發(fā)展。

3.促進對外合作，學習國外先進技術和經驗

我國已于2001年加入WTO，按照WTO規(guī)則，中國必須按照GATS（服務貿易總協(xié)定）的原則和規(guī)定，在會計服務貿易領域實行無歧視、無條件的最惠國待遇和國民待遇原則，透明并逐步地降低貿易壁壘，開放中國的會計市場，這既使我國的會計服務業(yè)面臨發(fā)達國家會計服務輸出的競爭和沖擊，也給我國會計服務業(yè)的發(fā)展帶來了極好的機遇。因為會計服務市場的開放是平等的，外國會計服務業(yè)可以進入中國市場，同樣中國會計服務也可以進入國外市場，在未開放會計服務市場的情況下，國內會計服務的競爭更多的是低層次的競爭，只有在面臨強大競爭對手的環(huán)境下，國內會計服務水平才能得到更快的提升，也才能更好地服務于中國經濟發(fā)展大局。

國外一些優(yōu)秀的會計公司大多有百年以上的歷史，在漫長的發(fā)展過程中，他們積累了豐富的管理經驗，建立了完善的內部管理機制，注冊會計師服務素質、職業(yè)道德均普遍較高。因此，我國會計師事務所應充分利用各種條件，開展與國外知名會計公司合作，力爭成為他們的成員所、聯系所，從而使我國會計服務業(yè)水平邁上一個新的臺階。

4.加強會計服務業(yè)人才的培養(yǎng)和培訓

會計服務業(yè)的競爭最終歸結于專業(yè)人才的競爭，即注冊會計師素質的競爭。當前我國會計服務行業(yè)人才雖不少，但缺少高素質的創(chuàng)新性、復合性人才，這正是我國會計服務業(yè)發(fā)展的瓶頸所在，因此，加強會計服務行業(yè)人員的培養(yǎng)和培訓勢在必行。近年來，財政部和中國注冊會計師協(xié)會對會計服務業(yè)人才培養(yǎng)十分重視，投入了大量的人力物力，制定和實施了全面的行業(yè)人才戰(zhàn)略，行業(yè)領軍人才的培養(yǎng)正在有序高效地進行。必須指出的是：落實人才培養(yǎng)戰(zhàn)略一定要注重效果，摒棄走形式、湊數量。

（1）各會計師事務所應建立定期培訓制度，并從每年的盈利中抽出一部分資金作為培訓專項資金，除職工參加培訓外，不能挪作他用。

（2）當前國家正在推進的行業(yè)領軍人才后備隊伍建設務求實效，確保會計服務行業(yè)人才戰(zhàn)略的順利實施，從而為推進我國注冊會計師行業(yè)國際化戰(zhàn)略奠定堅實的基礎。

（3）人才培訓重點要放在從業(yè)人員的專業(yè)素質、執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)道德水平等方面，為將來會計服務行業(yè)拓寬服務領域、進軍國際市場，實施“走出去”戰(zhàn)略作好準備。

5.積極開拓新業(yè)務領域，逐步實行多元化經營

隨著我國社會主義經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)對會計服務的需求也日益多元化，除傳統(tǒng)的財務報表審計、驗資等服務之外，內部控制流程再造、企業(yè)管理咨詢、資產評估、稅務代理、信息技術咨詢等新型會計服務需求也日益增多。未來5年至10年是我國會計服務業(yè)轉型升級的關鍵時期。這種轉型既包括由傳統(tǒng)審計鑒證服務向現代管理咨詢服務的逐步過渡，也包括由國內服務向國際服務的華麗轉身，還包括由注重數量規(guī)模向倚重質量信譽的實質轉變。對于會計服務行業(yè)來說，這正是積極開發(fā)新業(yè)務，逐步實行多元化的難得機遇。多元化的業(yè)務結構，有利于均衡會計師事務所的業(yè)務量，充分利用其組織資源，降低事務所的執(zhí)業(yè)風險，增強行業(yè)的競爭能力。會計師事務所應認清形勢，利用有利條件，抓住這一大好機遇，搶先占領國內會計服務新興市場，并以此為基礎開拓國際會計服務市場，這無論是對我國國民經濟還是對會計服務行業(yè)的自身健康發(fā)展都是十分有利的。