姬彥麗

一、會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系

（一）對(duì)中方資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)是我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的雛形

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化，外資企業(yè)、中外合資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司等以雙方或多方共同出資進(jìn)行組建的企業(yè)和公司越來(lái)越多。合作者就迫切需要對(duì)自己和合作人的資產(chǎn)做出價(jià)值確定，于是企業(yè)就會(huì)請(qǐng)會(huì)計(jì)人員對(duì)出資的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，資產(chǎn)評(píng)估從會(huì)計(jì)中逐步分離出來(lái)，但二者還是有著緊密的聯(lián)系。

（二）資產(chǎn)評(píng)估的成本法與會(huì)計(jì)的重置成本計(jì)量相交融

資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)需要評(píng)估的資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行合理的判斷、評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估的方法包括現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法和重置成本法等方法。在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)后，要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)該采用歷史成本法，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，所確定的會(huì)計(jì)要素金額應(yīng)當(dāng)能夠取得并可靠計(jì)量。資產(chǎn)評(píng)估正是基于會(huì)計(jì)的重置成本計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值對(duì)所評(píng)估的資產(chǎn)給予定價(jià)的。資產(chǎn)評(píng)估運(yùn)用重置成本對(duì)機(jī)器設(shè)備等一切以資產(chǎn)重置、補(bǔ)償為目的的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，這正是資產(chǎn)評(píng)估的成本法與會(huì)計(jì)的重置成本計(jì)量相交融的地方。

（三）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是提升資產(chǎn)評(píng)估公信度的重要保證

基于資產(chǎn)評(píng)估的成本法與會(huì)計(jì)的重置成本計(jì)量相交融，于是就使得資產(chǎn)評(píng)估更多的依賴(lài)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。重置成本是在會(huì)計(jì)的歷史成本的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值予以量化，從而在賬面上體現(xiàn)其現(xiàn)時(shí)的價(jià)值，使資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估價(jià)值更接近于市場(chǎng)的價(jià)值，為雙方提供有效、可信的數(shù)據(jù)，同時(shí)，這也是提升資產(chǎn)評(píng)估公信度的重要保證。

（四）資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象都是經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)

資產(chǎn)評(píng)估是在中外合資企業(yè)的創(chuàng)辦中逐步被人們認(rèn)識(shí)的。它側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值的確定。而會(huì)計(jì)是對(duì)資產(chǎn)能夠?yàn)樗姓邘?lái)多少經(jīng)濟(jì)價(jià)值予以計(jì)量，由此可以看出無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估還是會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象都是經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)。

（五）財(cái)政管理與考核和協(xié)會(huì)的監(jiān)管有助于會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估找到發(fā)展方向

隨著資產(chǎn)業(yè)務(wù)的增加，會(huì)計(jì)事務(wù)所與資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所也日益增多，為了確保行業(yè)健康穩(wěn)健的運(yùn)行，就要對(duì)這兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行管理和考核。建立健全管理制度和考核指標(biāo)是保證行業(yè)與行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部之間的正常競(jìng)爭(zhēng)的保證。財(cái)政部和各地方財(cái)政局對(duì)兩個(gè)行業(yè)負(fù)有管理和考核的權(quán)利。兩個(gè)行業(yè)要定期向財(cái)政部或隸屬的地方財(cái)政局報(bào)告工作情況，使得管理部門(mén)得到有價(jià)值的信息資料以確保對(duì)后續(xù)工作進(jìn)行跟進(jìn)與指導(dǎo)。

（六）保持會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的獨(dú)立性和提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)道德素養(yǎng)迫在眉睫

會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，要在經(jīng)濟(jì)交易中保持自己的獨(dú)立性，公平對(duì)待交易中的任何一方，做到不偏不倚。要切實(shí)做好前期調(diào)查、核對(duì)和審查的工作，保證出具的報(bào)告真實(shí)可靠，維護(hù)自身的行業(yè)形象。作為從業(yè)人員，要注意知識(shí)信息的汲取與交流，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)信息嚴(yán)重失真，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重的情況，提高兩個(gè)行業(yè)作為中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)從業(yè)人員良好的執(zhí)業(yè)道德素養(yǎng)迫在眉睫。

二、會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的區(qū)別

（一）會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估發(fā)生的前提條件，目的，實(shí)際工作者不同

1.會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估發(fā)生的前提條件不同：會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估都是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)的行為。會(huì)計(jì)是對(duì)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)成本的原始價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，其行為具有主動(dòng)性。而資產(chǎn)評(píng)估是在資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)的情況下進(jìn)行的，具有被動(dòng)性。這是二者前提條件的不同。

2.會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的目的不同：會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是用貨幣反映所有者所擁有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，目的是為股東和管理者提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使他們?cè)诠具\(yùn)營(yíng)中更合理的運(yùn)用公司的資產(chǎn)創(chuàng)造收益。而資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)交易雙方的交易資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其評(píng)估是為交易服務(wù)的，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估使交易雙方從交易中獲得想要的利益。

3.會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)際工作者不同：會(huì)計(jì)是服務(wù)于自身企業(yè)，為企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)與資產(chǎn)有關(guān)的交易進(jìn)行計(jì)量，實(shí)際工作者是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。資產(chǎn)評(píng)估是在產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，交易者對(duì)所交易資產(chǎn)所進(jìn)行的價(jià)值確定，資產(chǎn)評(píng)估的工作者是中介服務(wù)所。

（二）會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，資產(chǎn)范圍，計(jì)價(jià)方法等不同

1.會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同：會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是基于歷史成本，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)如何變化，都不會(huì)發(fā)生改變。而資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)交易中的特定資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)估。計(jì)價(jià)基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)交易中特定資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日的市場(chǎng)價(jià)值。在不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值可能會(huì)有所不同。因此，會(huì)計(jì)人員只需要考慮資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的與成本相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用即可，而對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估人員來(lái)說(shuō)，要充分考慮到評(píng)估資產(chǎn)所處的評(píng)估環(huán)境。

2.會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)范圍不同：首先，在會(huì)計(jì)中，企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)只有在企業(yè)發(fā)生合并、兼并、收購(gòu)時(shí)才會(huì)予以確認(rèn)。而對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估，企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)包括在其資產(chǎn)的范圍之內(nèi)，企業(yè)可以用其自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行項(xiàng)目投資。其次，會(huì)計(jì)將企業(yè)的各種開(kāi)辦費(fèi)、待攤費(fèi)用等作為資產(chǎn)的組成部分予以確認(rèn)，而在資產(chǎn)評(píng)估中都不予以確認(rèn)為資產(chǎn)的價(jià)值。最后，從這兩個(gè)方面可以看出會(huì)計(jì)的資產(chǎn)范圍是指資產(chǎn)本身的價(jià)值與各種歸屬于資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，而資產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)范圍是指能給特定的主體在未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

3.會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的計(jì)價(jià)方法不同：會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)方法只需要用核算的方法確定資產(chǎn)的價(jià)值即可。并且會(huì)計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值是在原始的數(shù)據(jù)上得出的，具有很強(qiáng)的客觀性。相比而言，資產(chǎn)評(píng)估在對(duì)交易中的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)需要盡可能多的收集該項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)資料，確定合理的評(píng)估方法，并對(duì)所評(píng)估的資產(chǎn)做出合理定價(jià)，具有主觀性。

（三）資產(chǎn)的貢獻(xiàn)性在資產(chǎn)評(píng)估中得以體現(xiàn)，而會(huì)計(jì)忽略了資產(chǎn)的貢獻(xiàn)性

資產(chǎn)評(píng)估對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)的次要性資產(chǎn)或是占整體資產(chǎn)中的某一部分資產(chǎn)的價(jià)值取決于它在整體資產(chǎn)中所發(fā)揮的作用，若其發(fā)揮的作用越大，其價(jià)值也就會(huì)越高，若是對(duì)于整體缺少這部分資產(chǎn)并不會(huì)造成多大損害，那么它的評(píng)估價(jià)值就會(huì)低。這就是從資產(chǎn)的貢獻(xiàn)性來(lái)確定資產(chǎn)的價(jià)值。

（四）資產(chǎn)評(píng)估重視資產(chǎn)總體效益，而會(huì)計(jì)僅僅是將各項(xiàng)資產(chǎn)的簡(jiǎn)單加總

資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)總體資產(chǎn)的效益進(jìn)行評(píng)估的。在評(píng)估時(shí)，它是把整個(gè)資產(chǎn)予以資本化，強(qiáng)調(diào)各單項(xiàng)資產(chǎn)加總所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。它不僅要評(píng)估有形資產(chǎn)及可確指的無(wú)形資產(chǎn)，而且還要評(píng)估不可確指的無(wú)形資產(chǎn)。但會(huì)計(jì)卻僅僅是將各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值簡(jiǎn)單加總，忽略資產(chǎn)之間所產(chǎn)生的效應(yīng)差別。

三、對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估實(shí)際應(yīng)用與會(huì)計(jì)聯(lián)系的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)實(shí)際工作中的合作

1.強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德規(guī)范，加快與國(guó)際接軌，為會(huì)計(jì)行業(yè)提供良好服務(wù)：目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)是多種評(píng)估資格共存的格局，并且評(píng)估資格分別屬于不同的管理部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)，甚至資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范也是由各個(gè)所屬部門(mén)分別制定，目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)迫切需要強(qiáng)化職業(yè)道德和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的協(xié)調(diào)，建議資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)規(guī)范統(tǒng)一的專(zhuān)業(yè)化語(yǔ)言，以便使我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)與國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估接軌，從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)外資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的交流和對(duì)評(píng)估報(bào)告的借鑒與使用，更可以為資產(chǎn)交易的雙方以及其他利益相關(guān)者，特別是會(huì)計(jì)行業(yè)，提供更好的服務(wù)。

2.加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)評(píng)估中的運(yùn)用，推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作：伴隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，呈現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許以其他價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)代替過(guò)去財(cái)務(wù)報(bào)告中的歷史成本，這一點(diǎn)將會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的確定與披露。回顧過(guò)去，國(guó)際的評(píng)估行業(yè)起初側(cè)重于不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域，伴隨著資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的日益發(fā)展壯大和會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的價(jià)值的依賴(lài)的增大，資產(chǎn)評(píng)估以財(cái)務(wù)報(bào)告為形式的業(yè)務(wù)正在快速的增加，從而與之相關(guān)準(zhǔn)則的需要也日顯迫切。在《國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)》中，標(biāo)準(zhǔn)3《以財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)事項(xiàng)為目的的資產(chǎn)評(píng)估》說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)有著緊密的聯(lián)系。資產(chǎn)評(píng)估可以為會(huì)計(jì)提供所需的技術(shù)性服務(wù)和專(zhuān)業(yè)性的支持。從而使資產(chǎn)評(píng)估從為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務(wù)的局面向以財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)用途為目的評(píng)估拓展，因此，推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作，是兩個(gè)行業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）建立完善的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)法律制度勢(shì)在必行

目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)的規(guī)定分散在各個(gè)法律條文，例如《公司法》、《證券法》、《刑法》等。資產(chǎn)評(píng)估作為一項(xiàng)中介服務(wù)，必需站在客觀的角度上為交易雙方披露信息，出具的報(bào)告應(yīng)是專(zhuān)業(yè)的，對(duì)于客戶(hù)的決策起著至關(guān)重要的作用，所以，建立資產(chǎn)評(píng)估法律規(guī)范勢(shì)在必行。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的工作配合，有效地降低國(guó)家資產(chǎn)的流失

資產(chǎn)評(píng)估依據(jù)行業(yè)的規(guī)定和程序?yàn)檎?、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供一種現(xiàn)時(shí)的價(jià)值尺度，是一種具有公信度和具有專(zhuān)業(yè)性的中介咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。因此，要將資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)緊密聯(lián)系在一起，加強(qiáng)兩者的協(xié)調(diào)和配合，通過(guò)兩者的聯(lián)機(jī)互動(dòng)機(jī)制減少經(jīng)濟(jì)交易中的違規(guī)操作，有效降低國(guó)家資產(chǎn)的流失。

（四）參考會(huì)計(jì)理論構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估體系

資產(chǎn)評(píng)估雖然已經(jīng)有了二十多年的發(fā)展，但是其還沒(méi)有一套完整的理論系統(tǒng)。長(zhǎng)期以來(lái)資產(chǎn)評(píng)估主要是依靠資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)來(lái)保持著它在中介行業(yè)的地位。人們雖然可以從資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中歸納總結(jié)一套評(píng)估理論，但是這樣的實(shí)務(wù)歸納欠缺現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。鑒于與資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)有著緊密聯(lián)系的會(huì)計(jì)理論已經(jīng)發(fā)展較完備，于是，我們可以借鑒會(huì)計(jì)的理論系統(tǒng)來(lái)建立資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的理論體系，相信這應(yīng)該是最省時(shí)的捷徑。