張艷秋

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比資產(chǎn)規(guī)模、人員規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的企業(yè)。在企業(yè)界，數(shù)目最多的當屬中小企業(yè)，它在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、推進技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面起著舉足輕重的促進作用，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。雖然中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中占有十分重要的地位，但中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題很多，其中至為重要的是其資金實力弱、財務(wù)管理薄弱、籌資能力差，導致創(chuàng)新能力和發(fā)展能力不足。因此，找出中小企業(yè)會計與財務(wù)管理中存在的問題，并研究其對策，以促進中小企業(yè)的發(fā)展，是當前會計界需要思考和解決的問題。

一、會計管理中存在的問題

1.會計機構(gòu)不健全，會計核算粗放

中小企業(yè)種類繁多、由于經(jīng)營規(guī)模不大，經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，在會計機構(gòu)設(shè)置上不健全、不規(guī)范的企業(yè)較多，有的獨資、合伙小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，即使設(shè)置一般也是層次不清、分工不明確、兼職多，崗位責任制不明確。由于中小企業(yè)發(fā)展前景及社會勞動保障較差，對優(yōu)秀會計人員的吸引遠不如大企業(yè)，知識結(jié)構(gòu)老化、會計專業(yè)知識較低，使許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術(shù)無法實施，或?qū)嵤┲谐Ｓ羞`規(guī)操作現(xiàn)象。

在會計核算方面粗放，建賬不規(guī)范，賬目混亂，還有相當一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，賬實不符、賬賬不符、賬表不符，費用不按規(guī)定攤銷，會計處理隨意性大，人為操縱利潤現(xiàn)象較普遍，導致會計信息失真現(xiàn)象嚴重。

2.會計內(nèi)部制度缺失，會計監(jiān)督不力

中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等總的來說不健全，或雖有幾項制度，但實際工作中從未認真執(zhí)行過。一些中小企業(yè)只重視會計核算、記賬、算賬和報賬，而忽視會計監(jiān)督和會計分析。由于管理制度不健全，對原始憑證的控制不嚴格、不合要求的收據(jù)甚至白條都可以報銷入賬，資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)發(fā)生入賬時間、收入的確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)等隨意性較大、成本核算不規(guī)范等。由于中小企業(yè)的領(lǐng)導者常干預會計工作，會計人員受制于領(lǐng)導者或利益驅(qū)使，往往按其意圖行使，使會計的監(jiān)督職能難以發(fā)揮。制度不健全造成資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重。

二、財務(wù)管理中存在的問題

部分中小企業(yè)單純追求銷售和市場份額，忽視了財務(wù)管理的核心地位，管理思想落后，財務(wù)管理目標短期化，財務(wù)風險控制的作用沒有得到充分發(fā)揮，財務(wù)管理受企業(yè)經(jīng)營者的影響較大，由于其產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟的影響，在財務(wù)管理方面存在著與自身發(fā)展和市場經(jīng)濟均不適應(yīng)的情況，必然對激烈的市場競爭面臨巨大的困難。

1.財務(wù)控制薄弱

中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，領(lǐng)導者不受約束，集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴重，越權(quán)行事，對財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，基礎(chǔ)管理薄弱，財務(wù)控制執(zhí)行不嚴，造成財務(wù)管理混亂，使財務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。如：對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足；資金使用缺少計劃安排，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境；沒有建立嚴格的賒銷政策，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)慢，甚至不能兌現(xiàn)形成壞賬；成本管理粗放；存貨控制薄弱，對原材料、半成品等管理不到位，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈等。

2.融資能力差，財務(wù)風險大

中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，吸引投資或借款比較困難。銀行和其他金融機構(gòu)是中小企業(yè)資金的主要來源，部分中小企業(yè)缺乏審計部門確認的財務(wù)報表和良好的經(jīng)營業(yè)績，資信相對較差，加大了銀行對企業(yè)財務(wù)審查判斷難度，銀行對其貸款不夠熱心，即使能融到資金，也因高風險而增大了融資成本。另外，中小企業(yè)獲得擔保難、抵押難，使之長期處于不利地位。由于中小企業(yè)吸引投資較困難，融資成本高，所面臨的財務(wù)風險自然也大，因此它們總是想盡快收回投資，很少考慮擴展規(guī)模，追求短期目標，難以滿足企業(yè)發(fā)展的要求。

3.投資缺乏科學性

債務(wù)、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性錯配，長、短期負債結(jié)構(gòu)比例失調(diào)，負債的結(jié)構(gòu)較單一，資產(chǎn)和負債結(jié)構(gòu)不盡合理。企業(yè)將短期債務(wù)用于投資回收期長的長期項目投資，導致流動負債大大高于流動資產(chǎn)。短債長用則可能使企業(yè)的償債能力和財務(wù)風險加大，一旦市場發(fā)生變化，或意外事件發(fā)生，就可能引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風險，使資金周轉(zhuǎn)不靈而陷入財務(wù)困境，造成企業(yè)因不能償還到期債務(wù)而走向破產(chǎn)。

三、對會計管理的建議

1.建立健全會計管理內(nèi)部控制制度

建立良好的會計管理內(nèi)部控制制度，是抑制、解決會計工作中存在問題的重要條件。企業(yè)要不斷完善內(nèi)部各項會計制度，做到工作目標明確、職責具體，權(quán)責分明，保證會計人員在工作中有章可循。更重要的是各項管理控制制度要認真貫徹實施，企業(yè)負責人要大力支持。不相容崗位人員要分離（如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等），必須由兩人或兩人以上分工處理，避免一個人從頭到尾處理一項業(yè)務(wù)，減少錯誤和舞弊出現(xiàn)的可能性，以起到一種相互制約的作用。

2.完善會計核算方法，發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用

要完善會計核算方法，應(yīng)從會計基礎(chǔ)工作入手，根據(jù)《會計法》和企業(yè)會計準則及各項具體制度的要求，從編制會計憑證、登記賬簿到編制報表，各環(huán)節(jié)都要客觀、真實反映企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息。要加強會計監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督和分析。通過會計核算對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息的揭示，對經(jīng)營者的業(yè)績進行評價，對各類資源的配置進行分析，有效地發(fā)揮會計核算、監(jiān)督的作用。

3.健全會計機構(gòu)，提高會計隊伍素質(zhì)

中小企業(yè)要依法設(shè)置會計機構(gòu)，明確會計機構(gòu)職責與權(quán)限，增強會計人員責任感，促進會計基礎(chǔ)工作制度化、規(guī)范化。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。如果部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)深層分析的需要，這些企業(yè)會計人員一般應(yīng)由2～3人為宜，并指派一人擔任財務(wù)主管，在職責上要注意不相容職責的分離。對會計人員進行能力考核、培訓、后續(xù)教育，除加深專業(yè)學習外，還要學習現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論，接受新事物、更新知識，進一步提高會計人員的素質(zhì)。

4.加強外部監(jiān)管力度

從目前的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，應(yīng)更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成的三位一體的監(jiān)督體系，前兩種屬于外部監(jiān)督。財政部門應(yīng)指導督促中小企業(yè)依《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時嚴肅處理；應(yīng)加強對會計人員的監(jiān)督，嚴格實行資格證書管理制度，定期對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓、職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平；應(yīng)督促企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。但我們應(yīng)該看到，財政部門直接進行企業(yè)會計工作的監(jiān)督，其監(jiān)督成本相對較高，又由于人力有限，監(jiān)督的有效性較差，易引發(fā)腐敗等社會問題，而內(nèi)部監(jiān)督職能又難以起作用。因此，應(yīng)使中介機構(gòu)成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量，財政部門重點去監(jiān)管監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu)，不斷加強社會監(jiān)督力量。

四、對財務(wù)管理的建議

1.優(yōu)化企業(yè)自身投資結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)要發(fā)展，關(guān)鍵是要穩(wěn)健理財、科學投資。中小企業(yè)的成長過程中充滿風險，對風險程度大的項目、決策面臨風險不確定性的方案應(yīng)主動回避，優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，適時擴大規(guī)模。企業(yè)投資要面向市場，對投資項目進行可行性研究、考察和論證，努力降低投資風險。應(yīng)以對內(nèi)投資方面為主，盡可能采用中、短期投資模式，不斷優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

2.強化財務(wù)意識，增強財會知識，建立嚴格的財務(wù)控制制度

沒有客觀的基礎(chǔ)財會資料，談不上進行財務(wù)管理。進行財務(wù)管理，首先要強化企業(yè)人員的財務(wù)意識，掌握財會知識是做好財務(wù)管理的前提。試想，一個中小企業(yè)的業(yè)主如果看不懂財務(wù)報表，如何進行財務(wù)管理？財務(wù)制度不完善，再完善的方案也只是一紙空文，無法執(zhí)行。因此，中小企業(yè)要搞好財務(wù)管理工作，必須建立嚴密的財務(wù)控制制度，如：授權(quán)批準控制制度；會計系統(tǒng)控制制度等。改善混崗工作、職責不明的狀況，提高財務(wù)管理水平。

3.加強財務(wù)風險控制

財務(wù)風險是指由于舉債給企業(yè)收益帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響，由于負債要還本付息，萬一企業(yè)經(jīng)營或有其他不利因素出現(xiàn)，則企業(yè)資不抵債、破產(chǎn)倒閉的危險就會加大。但另一方面，有效地利用債務(wù)，可以大大地提高企業(yè)的收益，當企業(yè)經(jīng)營好利潤高時，高負債會帶來企業(yè)的高速增長。許多民營企業(yè)正是取得了債權(quán)人的支持，抓住了好的投資機會，占領(lǐng)了有利市場，一步步地發(fā)展壯大起來。企業(yè)應(yīng)從籌資、投資、資金回收、收益分配等各環(huán)節(jié)加強風險監(jiān)測，盡可能避免或降低財務(wù)風險。

中小企業(yè)與大企業(yè)都是國民經(jīng)濟的重要組成部分，搞活中小企業(yè)，是保持國民經(jīng)濟強勁活力的重要舉措。中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中起著十分重要的作用，它已經(jīng)成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)市場繁榮的重要力量。但是，中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題，也不容忽視。比如，會計財務(wù)管理混亂、資信水平低、融資困難等問題。這不僅需要中小企業(yè)不斷加強財務(wù)管理，提高自身素質(zhì)和競爭能力，也需要全社會為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，使我國的國民經(jīng)濟得到更均衡的發(fā)展，人民生活水平和綜合國力得到進一步的提高。