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        淺談稅務(wù)會計的核算基礎(chǔ)

        2011-07-24 16:03:11
        關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)稅法會計制度

        黃 萍

        稅務(wù)會計是在財務(wù)會計提供的信息基礎(chǔ)上,按稅法的規(guī)定進行調(diào)整,計算出應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得以及應(yīng)納稅額,并進行納稅申報和稅務(wù)籌劃。當(dāng)財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致時,必須在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上按稅法的規(guī)定進行調(diào)整,并依據(jù)會計理論進行賬務(wù)處理。

        一、我國稅務(wù)會計的特殊性

        我國實行三自由分權(quán)制改革以后,強調(diào)以市場為導(dǎo)向,深化體制改革。相對完善市場經(jīng)濟法律體系雖然已經(jīng)建立,還存在許多問題。

        1.存在的弊端

        (1)稅制改革滯后于會計制度改革,導(dǎo)致法律的空檔。

        (2)稅收與會計制度變化速度快,財會人員不適應(yīng)。

        (3)企業(yè)稅務(wù)會計制度規(guī)定比較分散,增加難度。

        (4)納稅調(diào)整項目復(fù)雜,增加會計核算的難度。稅收征管與會計核算管理不同步,重補稅,輕調(diào)賬。

        2.建立相對獨立稅務(wù)關(guān)系的重要性

        (1)增強財務(wù)會計核算靈活性。企業(yè)財務(wù)會計根據(jù)需要靈活制定會計制度去核算,政府不干涉,這樣財會人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。

        (2)能夠保證稅法嚴肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實現(xiàn)。稅收會計的目標主要在于保證稅款的及時、足額收繳,有效控制稅源,努力增加稅收收入,配合征管改革加強稅收征管力度,查補偷漏稅行為,防止稅收流失。

        (3)提高企業(yè)稅收籌劃水平,達到合理節(jié)稅目的。

        二、區(qū)別稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算基礎(chǔ)

        稅務(wù)會計的核算對象是稅金的形成,包括事前納稅的籌劃,事中稅款的計算、申報繳納、核算,事后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內(nèi)容。財務(wù)會計與稅務(wù)會計在同樣采用收付實現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)時,其核算內(nèi)容上存在一定的差異。財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的,稅收會計既遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制,又遵循收付實現(xiàn)制,或采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的混合制。

        1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

        權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認,不必等到實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時才確認,才能更真實地反映特定會計期間經(jīng)營活動的成果。如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認,費用永遠得不到確認,而稅務(wù)部門可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的接受,應(yīng)該是有條件和限制的。

        2.收付實現(xiàn)制

        收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù),確定本期收入和費用,計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。用收付實現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性。收付實現(xiàn)制使納稅人對收益的確認具有很強的控制力,從而很容易使累進稅制變得無效。

        3.混合制

        在所得稅會計中,允許采用兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的混合制原則,平時業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制原則處理,按實收實付情況登記入帳;期末決算時,再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,就損益歸屬期加以調(diào)整,計算稅基。使平時的會計核算工作簡化,同時又兼顧了期終損益計算的正確性,頗受一些中小企業(yè)的歡迎。實際核算中,對收入的確認采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,而對費用的確認采用收付實現(xiàn)制原則,以使小企業(yè)的會計核算與稅法保持一致。

        三、稅務(wù)會計核算基礎(chǔ)在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

        稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益,以及確保不在納稅方面出現(xiàn)疏漏,具有重要的作用。對一般商品的銷售和勞務(wù)供應(yīng),按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認應(yīng)稅收入。對某些收益基于支付能力考慮,按收付實現(xiàn)制確認應(yīng)稅收益。如計征所得稅時,對投資收益、資本利得一般均以實際收到的收益作為應(yīng)稅收益。稅務(wù)會計核算按現(xiàn)行稅法和繳納辦法計算企業(yè)的應(yīng)納稅額,準確核定稅源、稅基,挖掘企業(yè)所有的收入,在稅收法規(guī)內(nèi)嚴格限制可扣除的成本、費用,從而實現(xiàn)應(yīng)稅稅源和稅基的最大化,保證稅款的及時、足額上交,達到調(diào)節(jié)經(jīng)濟分配的目的。

        四、稅務(wù)會計核算基礎(chǔ)的改進建議

        充分考慮納稅人的支付能力,允許企業(yè)根據(jù)實際情況遞延賒銷收入。我國市場經(jīng)濟尚不完善、商業(yè)信用還不發(fā)達,其賒銷行為在確認銷售收入的同時征收流轉(zhuǎn)稅與所得稅,還不切合實際。要保持同一納稅業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)的一致性。納稅人保證在不違反稅法的前提下,通過稅務(wù)籌劃,使企業(yè)納稅成本最低,以實現(xiàn)稅后收益最大化,從而維護自己的合法權(quán)益。我國稅法應(yīng)在同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)中按照同一原則核算增值稅,一視同仁。

        總之,我國現(xiàn)行稅務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的混合核算基礎(chǔ)。改進現(xiàn)行稅務(wù)會計核算辦法,是我國稅務(wù)部門不斷進取的方向。

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