王 京

一、引言

會(huì)計(jì)信息披露是信息提供者將相關(guān)信息公示、公開(kāi)給信息的使用者。最普遍的會(huì)計(jì)信息披露形式即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在被稱(chēng)之為“價(jià)值法”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下，不論是紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告，還是以WORD、EXCEL、PDF格式存在的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，其信息披露的內(nèi)容和過(guò)程，都是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為主要計(jì)量單位，采用確認(rèn)、計(jì)量、記錄等會(huì)計(jì)方法，順序經(jīng)過(guò)憑證、賬簿、報(bào)告等程序，將可以由價(jià)值量體現(xiàn)變化并能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的信息進(jìn)行收集、加工、綜合后，按照統(tǒng)一模式呈現(xiàn)給不同的會(huì)計(jì)信息使用者。價(jià)值法會(huì)計(jì)的信息披露更強(qiáng)調(diào)程序化、規(guī)范化和可比性，這使得價(jià)值法會(huì)計(jì)信息披露在有其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)暴露出一些缺陷。其一，價(jià)值法會(huì)計(jì)假設(shè)使用者的信息需求是可預(yù)知的，提供經(jīng)過(guò)加工的通用模式的財(cái)務(wù)報(bào)告，使用者的個(gè)性化需求得不到滿(mǎn)足，也無(wú)法得知會(huì)計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)狀態(tài)；其二，價(jià)值法會(huì)計(jì)信息在確認(rèn)環(huán)節(jié)限制嚴(yán)格，加之計(jì)量屬性單一，使得很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告，非財(cái)務(wù)信息得不到有效披露；其三，價(jià)值法會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)“事后核算”，披露的會(huì)計(jì)信息滯后于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的進(jìn)程。這些缺陷影響了價(jià)值法會(huì)計(jì)所提供信息的相關(guān)性、及時(shí)性和可靠性。

全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)形式的涌現(xiàn)以及計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異都加速了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，這種改變使得價(jià)值法會(huì)計(jì)的缺陷所造成的后果日益明顯，與其相對(duì)的“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)得到使用者的重視。

二、基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息披露

（一）事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的核心觀點(diǎn)

事項(xiàng)法亦稱(chēng)“使用者需求法”，是20世紀(jì)60年代由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授喬治H索特（GeorgeHSorter），在否定價(jià)值法理論的基礎(chǔ)上提出的會(huì)計(jì)理論新觀點(diǎn)。

事項(xiàng)，是指可觀察的并可用數(shù)據(jù)來(lái)表現(xiàn)其特征的具體活動(dòng)、交易和事件。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的理論假設(shè)是會(huì)計(jì)人員可能不知道信息使用者如何使用信息，會(huì)計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，而不是直接為不可知或假設(shè)知道的決策模型提供價(jià)值輸入。即事項(xiàng)法下，會(huì)計(jì)人員在事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，收集并記錄事項(xiàng)屬性信息，不需要按照復(fù)式簿記原理進(jìn)行匯總，而是按特定結(jié)構(gòu)存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫(kù)中，在信息披露環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)可以按照使用者定義的函數(shù)從數(shù)據(jù)庫(kù)中存取，滿(mǎn)足個(gè)性化的信息需求。事項(xiàng)法與價(jià)值法的根本區(qū)別在于向使用者披露信息的表達(dá)形式不同。

（二）基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)勢(shì)

1.事項(xiàng)法下會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“原始狀態(tài)”，提供多重計(jì)量屬性，涵蓋財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，可以更好地滿(mǎn)足信息使用者的個(gè)性需求偏好。和價(jià)值法會(huì)計(jì)只向信息使用者提供經(jīng)過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序處理后的結(jié)果不同，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)認(rèn)為每個(gè)信息使用者的需求是不同的，其使用的決策模型也是不同的，會(huì)計(jì)的主要工作是向使用者提供足夠全面的事項(xiàng)原始數(shù)據(jù)，至于如何使用，取決于使用者的需求偏好。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)提供的事項(xiàng)包括了與信息使用者相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同一使用者，對(duì)不同事項(xiàng)的信息需求不同；同樣的事項(xiàng)，使用者不同，其觀察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度也不同，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)在信息披露時(shí)提供了包括歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值等多重計(jì)量屬性，可以滿(mǎn)足信息使用者的不同需要。由于計(jì)量屬性的多重性，事項(xiàng)法對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息都能夠充分披露，諸如人力資源、知識(shí)資本、品牌商譽(yù)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃、機(jī)遇風(fēng)險(xiǎn)等，這些是價(jià)值法會(huì)計(jì)信息披露不能比擬的。

2.事項(xiàng)法下會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程相對(duì)透明，可以有效地解決信息失真問(wèn)題，弱化信息不對(duì)稱(chēng)的程度。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度說(shuō)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所造成的信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)信息之所以披露的原因。公司管理當(dāng)局掌握更多的信息，并可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇信息加工方法。從自身利益出發(fā)，管理當(dāng)局更樂(lè)于選擇對(duì)己有利的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，從而使盈余管理成為可能。這種做法的后果就是粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息，損害投資人的利益。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)下，更多的原始“事項(xiàng)信息”進(jìn)入使用者的視野，了解信息提供者的全面情況變得現(xiàn)實(shí)，這在很大程度上削弱了信息的不對(duì)稱(chēng)。同時(shí)，信息的加工過(guò)程是由使用者來(lái)完成的，這就減少了公司管理當(dāng)局操縱盈余的機(jī)會(huì)，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息披露的技術(shù)支持——XBRL

基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息披露有其優(yōu)勢(shì)，但就目前而言，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)在理論上并未成熟，還不能取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論而被廣泛應(yīng)用。XBRL技術(shù)可以幫助我們?cè)跁?huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)體現(xiàn)事項(xiàng)法的思想并使這些優(yōu)勢(shì)在技術(shù)上得以實(shí)現(xiàn)。

（一）可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（Extensible Business ReportingLanguage，XBRL）

XBRL是一種計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，是可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（XML）在財(cái)務(wù)及相關(guān)報(bào)告領(lǐng)域和信息交換方面的具體應(yīng)用。XBRL運(yùn)用XML數(shù)據(jù)標(biāo)記描述信息，主要由XBRL規(guī)范、XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔和樣式單組成。XBRL以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義為基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)報(bào)表的每個(gè)要素、財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)、管理層的討論與分析等信息提供者愿意公布的信息定義標(biāo)簽，來(lái)描述識(shí)別各類(lèi)信息，并為每個(gè)信息建立唯一的可識(shí)別標(biāo)記與之對(duì)應(yīng)，這些標(biāo)記確保XBRL可將數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)根據(jù)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范生成XBRL實(shí)例文檔。XBRL改變了信息的傳遞和利用方式，即通過(guò)XBRL轉(zhuǎn)換工具將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息轉(zhuǎn)換成XBRL格式報(bào)告，這種格式的報(bào)告在信息披露、分析使用方面更有優(yōu)勢(shì)。

（二）XBRL對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的意義

1.XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建，無(wú)需二次鍵入就可以生成多種報(bào)告列報(bào)格式進(jìn)行傳輸或打印，避免了信息披露時(shí)手工重復(fù)輸入數(shù)據(jù)和交叉、重復(fù)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的弊端，這不僅降低了信息重新輸入的次數(shù)，減少了重新輸入信息產(chǎn)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，增加信息的正確性，還可以降低處理、計(jì)算和格式化信息的成本。

2.XBRL是一種標(biāo)準(zhǔn)，而且是可以免費(fèi)獲取的開(kāi)放式標(biāo)準(zhǔn)，具有良好屬性的開(kāi)放式技術(shù)構(gòu)架，它允許使用者通過(guò)所有的軟件格式和技術(shù)自動(dòng)交換，自由使用，并可靠地提取其所需要的信息。XBRL格式文件在不同的操作系統(tǒng)下，無(wú)需修改就可以直接使用。在不同的數(shù)據(jù)庫(kù)之間，只要轉(zhuǎn)換成XBRL格式，也可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的交換。所以說(shuō)XBRL是信息披露技術(shù)的一種創(chuàng)新，它使信息使用者獲取信息變得更加方便，成本大大降低。

3.XBRL為每個(gè)信息建立了唯一可識(shí)別的標(biāo)識(shí)，統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的定義和格式，使用者需要查詢(xún)時(shí)，可以借助檢索或鏈接工具，準(zhǔn)確且迅速地獲得相關(guān)信息。同時(shí)，從XBRL格式數(shù)據(jù)中搜索信息時(shí)，不僅可以搜索財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，還可以“向下搜索”，挖掘到構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告信息的初始信息，以及信息組合和分解的相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)信息的可下載、可移植、可追蹤。即XBRL保留了信息的原始狀態(tài)，這使得集成與分解信息非常容易，使用者可以根據(jù)自己的需求重新安排信息，得到個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告，提高了信息的利用價(jià)值。

（三）XBRL應(yīng)用前景

2010年10月，財(cái)政部、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)分別發(fā)布了基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，要求13家企業(yè)和12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所首批實(shí)施。至2011年9月，這些企業(yè)和事務(wù)所已報(bào)送XBRL實(shí)例文檔606份，并通過(guò)初步檢測(cè)。這對(duì)于XBRL和會(huì)計(jì)信息化建設(shè)意義重大。作為一種技術(shù)，XBRL更廣泛的應(yīng)用，一方面有賴(lài)于完善的軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，另一方面，各類(lèi)院校復(fù)合型會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)和在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)至關(guān)重要。XBRL技術(shù)應(yīng)用的效益也要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐和實(shí)證研究來(lái)驗(yàn)證。