歐明建

近年來，我國《會計法》、《企業(yè)會計準則》等會計信息規(guī)范化管理的法規(guī)制度、監(jiān)督體系日趨完善。然而，由于忽視了法制教育及不完善的會計工作評價理論指標體系，加之人們的價值觀念發(fā)生偏差，原有的道德規(guī)范不能完全適應(yīng)新形勢變化，導(dǎo)致會計造假、會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴重，影響了我國法制建設(shè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展，也使會計職業(yè)陷入了嚴重的社會信任危機和價值危機。本文就會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及其根治對策談點自己的看法。

一、影響會計信息質(zhì)量的政策缺陷

1.業(yè)績評價體系不完善

我國處于市場經(jīng)濟建設(shè)逐步完善和發(fā)展的歷史階段，經(jīng)濟生活的各個方面難免會有弊端，具體到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行考核評價方面的主流方法還不盡科學(xué)、合理—過于偏重財務(wù)評價，使評價體系難以全面、真實地反映企業(yè)績效。

2.行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營者的功利主義

有些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)為突出政績，給企業(yè)分指標，壓任務(wù)，逼著企業(yè)作假，用虛假政績?nèi)幟麏Z利。同時某些企業(yè)經(jīng)營者為取悅上級，達到自己的某種目的，常常指使會計人員違反法規(guī)，對會計資料進行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。因此部分企業(yè)（特別是國有企業(yè)）負責(zé)人非常重視會計信息的“數(shù)量意義”，現(xiàn)行的企業(yè)績效考核不再是單純衡量一個企業(yè)經(jīng)營狀況，而更多地賦予了政治的成份。由此使會計工作更多地被看作是為達到官方下達的指標而作的一項“賬面”工作，而不是一項真實的記賬工作。由此在社會上流行“官出數(shù)字、數(shù)字出官、數(shù)字經(jīng)濟”的風(fēng)氣影響下，勢必導(dǎo)致會計信息要迎合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志，而使會計信息失真。

3.監(jiān)督執(zhí)行乏力

目前在我國執(zhí)行的是會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和外部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，理論上很完善，但執(zhí)行中卻不盡如人意。一是會計監(jiān)督弱化，單位會計受制于領(lǐng)導(dǎo)，會計人員只能無奈地選擇“明哲保身”，致使會計監(jiān)督形同虛設(shè)；二是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系不完善，制度不健全，內(nèi)部牽制制度弱化，內(nèi)部審計往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的偏好去“監(jiān)督”，無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象；三是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財政、稅務(wù)、審計等部門外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督標準不統(tǒng)一，在管理上各自為政，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；四是社會監(jiān)督體系不夠完善，雖然會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其審查驗證的范圍還很有限，其廣度、深度、力度都不能適應(yīng)新形勢需要，難以形成有效的再監(jiān)督機制。

二、影響會計信息質(zhì)量的法律缺陷

1.會計人員法律意識的缺失

一定時期人們的法律觀念和法律意識，直接影響著人們對法律法規(guī)的遵守情況。經(jīng)過多年的普法教育，我國廣大會計人員的法律意識已有不同程度的提高，但是，毋庸諱言，與一些發(fā)達國家相比，還是存在著一些明顯的不足和問題，集中表現(xiàn)為程序意識、規(guī)則意識的缺失。面對各種嚴格、系統(tǒng)、成文的法律法規(guī)、制度規(guī)章，一些企業(yè)及會計人員，總是習(xí)慣性地去尋求各種變通、突破的空間和可能。

2.會計造假的法律成本低

我國《刑法》、《會計法》對會計做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會計造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時甚至片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違法違紀行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟處罰代替行政和刑事處罰。三是重處罰單位，輕處罰個人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對造假主謀單位負責(zé)人和執(zhí)行者會計人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導(dǎo)致造假者膽大妄為。

三、治理會計信息失真的對策

1.完善企業(yè)業(yè)績評價體系

一是企業(yè)績效考核應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，既要設(shè)計經(jīng)濟指標，又要有社會發(fā)展、環(huán)境建設(shè)指標；既要考慮到當(dāng)前，又要著眼于長遠的績效。形成“年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過程評價相統(tǒng)一、業(yè)績考核與獎懲緊密掛鉤”的考核思路和“依法考核、分類考核、約束與激勵機制相結(jié)合”的考核原則。二是在考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標的選擇中應(yīng)加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核。做到客觀、公正、合理地評價經(jīng)營管理者的努力程度和經(jīng)營成就，改變激勵措施，防止管理者的短期行為。同時增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標，可采用國際上通行的延期支付獎金及超額利潤分成、以認股權(quán)證和贈股等方式來代替現(xiàn)金支付。營造激勵他們朝著所有者利益最大化的方向努力工作的環(huán)境，充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)激勵機制產(chǎn)生的效益和作用，保證提供真實可靠的會計信息。

2.轉(zhuǎn)化政府經(jīng)濟管理職能

社會主義市場經(jīng)濟條件下政府管理經(jīng)濟的重要職能是監(jiān)管市場運行，維護市場秩序，為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。政府在宏觀經(jīng)濟發(fā)展中掌好舵的同時鼓勵和調(diào)動企業(yè)在市場競爭中劃槳的積極性，并且要將多重角色區(qū)分開來，特別要將國有企業(yè)所有者的角色與會計信息監(jiān)管者的角色嚴格區(qū)分，不要因一時或部門利益而編造虛假的會計信息。避免政府對企業(yè)經(jīng)營行為的干預(yù)，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生。

3.健全監(jiān)督機制，加強監(jiān)管力度

按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會齊抓共管的良好局面。一是建立內(nèi)部監(jiān)督約束機制，強化內(nèi)部會計管理體系。建立并完善內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)審人員相對獨立地位，充分發(fā)揮內(nèi)審作用。二是強化政府外部監(jiān)督。加強財政、審計、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力。三是充分發(fā)揮社會監(jiān)督職能。加強會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)的作用，制止和約束會計舞弊行為。

4.加大執(zhí)法力度，重點處罰相關(guān)責(zé)任人

切實貫徹實施《會計法》及相關(guān)的會計法規(guī)、規(guī)章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點放在處理相關(guān)責(zé)任人個人身上，大幅提高會計造假成本，要讓造假者付出沉重的代價，使其不敢以身試法，以此從源頭上遏止造假行為。建議各級檢察機構(gòu)，建立執(zhí)法檢查社會公告制度。將檢查中存在問題單位在當(dāng)?shù)赜杏绊懙膱罂⒕W(wǎng)絡(luò)等媒體上公告，達到依法治理的環(huán)境。