尚艷秋

一、醫(yī)藥企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）資金管控功能不足

從目前來(lái)看，各醫(yī)藥企業(yè)集團(tuán)資金管理的問(wèn)題主要在兩方面:第一是資金集中度較低，資金過(guò)于分散且沉淀度較高，某些分子公司擁有較為充沛的現(xiàn)金流，而某些公司卻入不敷出，急需營(yíng)運(yùn)資金予以補(bǔ)充，為此必須通過(guò)集團(tuán)予以統(tǒng)一調(diào)度。第二，集團(tuán)公司對(duì)資金的管控不嚴(yán)，各單位違規(guī)使用資金現(xiàn)象嚴(yán)重，某些單位甚至還存在多頭開(kāi)戶、私自對(duì)外投資的現(xiàn)象，造成大量資金損失難以挽回，目前雖執(zhí)行收支兩條線的資金管理制度，但效率提升依然不夠明顯。

（二）采購(gòu)審批存在漏洞

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)“齊二藥”、“欣弗”等藥品質(zhì)量事件，這些事件暴露出藥品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域存在的突出問(wèn)題，對(duì)此藥品生產(chǎn)企業(yè)難逃其咎。以“齊二藥”事件為例，該廠采購(gòu)人員為牟取私利違規(guī)低價(jià)采購(gòu)不合標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)原料，而操作人員又違反操作規(guī)程未對(duì)其進(jìn)行對(duì)比鑒別，最后流入市場(chǎng)造成重大安全質(zhì)量問(wèn)題。由此可見(jiàn)，藥品企業(yè)采購(gòu)審批環(huán)節(jié)的內(nèi)控體系建設(shè)應(yīng)得到高度重視，在某些崗位上應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格、縝密的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，同時(shí)加強(qiáng)其審批控制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)大部分藥品企業(yè)集團(tuán)并未建立起獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)管理主要由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)多是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及流程的監(jiān)督與掌控，無(wú)法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面關(guān)注。實(shí)質(zhì)上，某些中小規(guī)模醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置本身也存在問(wèn)題，某些單位將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)合并，財(cái)務(wù)人員即從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又負(fù)責(zé)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)控制，而某些單位出于成本考慮根本就不設(shè)置內(nèi)審職能機(jī)構(gòu)。在此狀況下，醫(yī)藥企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控淪為空談，流于形式。

二、新時(shí)期醫(yī)藥企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的完善策略

（一）實(shí)現(xiàn)資金集中管控

為實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，國(guó)內(nèi)許多大型醫(yī)藥企業(yè)集團(tuán)籌劃成立了資金結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司，通過(guò)該機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行一體化管理，有效防止資金沉淀，提高資金使用效率，這十分有利于企業(yè)的發(fā)展。

以資金結(jié)算中心為例，醫(yī)藥企業(yè)下轄所有分子公司的所有銀行開(kāi)立賬戶都需納入至該機(jī)構(gòu)的管轄下，定期對(duì)這些銀行賬戶進(jìn)行歸集，將分子公司實(shí)現(xiàn)的收入予以上劃，同時(shí)按額度對(duì)其下?lián)苜Y金，滿足其日常營(yíng)運(yùn)的需求。在該模式下，各分子公司未經(jīng)資金結(jié)算中心許可，不得擅自開(kāi)立賬戶；若因其他需求需額外使用資金，必須向結(jié)算中心提出追加申請(qǐng)，再由后者報(bào)請(qǐng)集團(tuán)公司決策層同意。另外，資金結(jié)算中心還具有內(nèi)部貸款功能，分子公司存放在此的資金按銀行同業(yè)利率計(jì)息，申請(qǐng)資金使用的單位為此需向資金充足的單位支付貸款利息。

（二）強(qiáng)化采購(gòu)環(huán)節(jié)控制

加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，規(guī)范采購(gòu)審批流程，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)形成自上而下的監(jiān)督體系。采購(gòu)流程中關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)包括五個(gè)方面:請(qǐng)購(gòu)與審批控制，供應(yīng)商管理控制，采購(gòu)實(shí)施控制，驗(yàn)收、入庫(kù)及領(lǐng)用控制，付款管理控制。首先，企業(yè)在請(qǐng)購(gòu)與審核環(huán)節(jié)就應(yīng)考慮原材料價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量及供應(yīng)商因素，而“齊二藥”案中相關(guān)企業(yè)根本不存在該流程，或者該流程完全失控。其次，在供應(yīng)商的管理與選擇上，采購(gòu)人員甚至采購(gòu)部門(mén)不能獨(dú)斷專行，其人員與部門(mén)的行為應(yīng)受到嚴(yán)格制約，對(duì)此企業(yè)應(yīng)建立起供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)或者相關(guān)的供應(yīng)商考評(píng)機(jī)制。最后，在采購(gòu)實(shí)施等其他環(huán)節(jié)，企業(yè)也應(yīng)注意按照內(nèi)部牽制制度要求，將采購(gòu)、檢驗(yàn)、入庫(kù)、保管、財(cái)務(wù)等相容崗位或人員予以分離，以規(guī)避其舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效的組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。首先，醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等部門(mén)以及各分子公司均應(yīng)參加財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作。其次，企業(yè)的資金預(yù)算應(yīng)納入資金結(jié)算中心的管控范圍內(nèi)，若某單位預(yù)算超支申請(qǐng)追加時(shí)，經(jīng)決策層審批后執(zhí)行。最后，預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)與績(jī)效考核相掛鉤，并與標(biāo)準(zhǔn)成本考核、零基費(fèi)用控制等結(jié)合，以體現(xiàn)出企業(yè)的自身特點(diǎn)。

（四）引入外部審計(jì)機(jī)制

為保證其內(nèi)部控制體系的健全與完善，業(yè)內(nèi)各企業(yè)應(yīng)嘗試引入以社會(huì)審計(jì)為主導(dǎo)的外部審計(jì)機(jī)制，由后者負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)流程以及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面予以完善。而另一方面，醫(yī)藥企業(yè)也應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，對(duì)其現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)職能予以強(qiáng)化，這包括組建起專門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織成員受決策層直接委派，與財(cái)務(wù)部門(mén)完全獨(dú)立，不得兼任其他職務(wù)等。