周 艷

資金活動控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)確定投融資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，建立和完善資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗等相關(guān)管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期地檢查和評價資金活動情況，落實責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運行。

一、實施貨幣資金活動內(nèi)部控制的重要意義

貨幣資金內(nèi)容包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其會計核算非常簡單，同時由于貨幣資金的流動性最強，使得貨幣資金成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此，為了減少錯誤，防止犯罪，必須加強和完善貨幣資金內(nèi)部會計控制措施，對于保障企業(yè)資金的安全完整，提高貨幣資金的經(jīng)營效率，具有重要意義。

二、對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的常規(guī)設(shè)計

1.貨幣資金收入控制?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》要求:“單位取得的貨幣資金收入必須及時入帳，不得私設(shè)‘小金庫’，不得帳外設(shè)帳，嚴(yán)禁收款不入帳。”由此可見，貨幣資金的及時入賬是是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

2.貨幣資金支出控制。一是審核支付申請，依照《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》要求“單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。”二是審核支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。三是審核支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否正確，支付方式及支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3.銀行帳戶控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行帳戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立帳戶，辦理存、取和結(jié)算，定期檢查、清理銀行帳戶的開立及使用情況，不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行帳戶。

4.財產(chǎn)保管控制?！兑?guī)范》提出單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，要日結(jié)月清，授權(quán)專人保管資金。

5.票據(jù)及印章控制。企業(yè)應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜。同時加強銀行印鑒的管理，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需全部印章。

三、以A公司為例分析加強防范貨幣資金風(fēng)險的措施

A公司是國內(nèi)最大的集生產(chǎn)制造與營銷導(dǎo)向于一體的綜合性體育用品企業(yè)之一，是中國民族體育品牌佼佼者，于2007年在香港掛牌上市。在2010年財務(wù)管理中心所屬部門進(jìn)行輪崗的時候，發(fā)現(xiàn)2008年有2筆廢料款收入款項存在重大差異，經(jīng)查實，財務(wù)管理中心負(fù)責(zé)在鞋廠從事備用金管理和收繳廢料款員工將兩筆大額現(xiàn)金挪做他用，未及時繳交至總公司出納室，但由于主辦會計沒有及時的核對相關(guān)帳務(wù)，總部出納與分廠會計對接流程不規(guī)范，致使該事件未能及時被發(fā)現(xiàn)，公司當(dāng)即做為經(jīng)濟(jì)犯罪案件進(jìn)行了報案處理，該名員工以涉嫌挪用資金罪被捕。其他有關(guān)責(zé)任人員也受到了相應(yīng)處罰。

為防范類似事情再次發(fā)生，公司在加強貨幣資金的管控工作的同時，進(jìn)一步建立和健全了貨幣資金內(nèi)部控制措施，除了貨幣資金內(nèi)部控制的常規(guī)方式外，主要采取以下步驟進(jìn)行管理:

1.建立集團(tuán)資金統(tǒng)一管控模式，實現(xiàn)資金集中管理調(diào)度。在集團(tuán)下設(shè)獨立的資金管理部負(fù)責(zé)對整個集團(tuán)的資金活動進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算，集中調(diào)度，集中管理的控制方法，各分公司的出納人員由總公司統(tǒng)一外派并接受集團(tuán)資金管理部的管理，同時在條件允許的各分子公司將收付款業(yè)務(wù)移至總公司資金管理部統(tǒng)一操作，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金運營效率。

2.強化現(xiàn)金支付的管控。公司規(guī)定除小額現(xiàn)金外全部使用銀行轉(zhuǎn)帳付款，因大大減少了現(xiàn)金的使用，故取消部分子公司的專職出納人員，由駐外公司總經(jīng)理指定兼職備用金管理人員，這樣節(jié)省人力的同時又提高了效率，同時更是減少現(xiàn)金支付的風(fēng)險。

3.實行授權(quán)審批制度?？偣炯案鞣肿庸径加喠⒘讼鄳?yīng)的審批權(quán)限，按規(guī)定的程序和范圍確定標(biāo)準(zhǔn)。超過審批權(quán)限的采取集體聯(lián)簽機制。體現(xiàn)“有效控制，責(zé)權(quán)對應(yīng)，相互牽制，在可控的范圍內(nèi)適當(dāng)放權(quán)”的內(nèi)控管理思路，對所有經(jīng)濟(jì)事項按照性質(zhì)和金額設(shè)立不同的審批、付款流程。

4.加強對應(yīng)收帳款及應(yīng)付帳款的管理。公司建立了嚴(yán)格的供應(yīng)商評估準(zhǔn)入和退出制度，確定合格的供應(yīng)商清單，建立了供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供的商品或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及資信，經(jīng)營狀況等進(jìn)行實時管理和綜合評價，并且根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。應(yīng)收帳款管理方面通過健全客戶的信用檔案和建立分析客戶信息系統(tǒng)，關(guān)注重要客戶資信變動情況，對客戶進(jìn)行信用分析和信用等級評價，預(yù)測客戶可能的未來表現(xiàn)，防止壞帳損失。

5.注意員工職業(yè)道德的培訓(xùn)。公司定期組織各種培訓(xùn)，加大培訓(xùn)層次，使各級員工都能接受相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及企業(yè)文化培訓(xùn)，在提高業(yè)務(wù)能力的同時，加強員工對公司企業(yè)文化的認(rèn)同，培養(yǎng)員工積極向上的價值觀，和以誠信為本，守正不移，實事求是，以身作則的企業(yè)價值觀。整個公司逐漸形成一種支持新文化、歡迎新文化的氛圍。

四、進(jìn)一步建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的思路和措施探討

1.強化現(xiàn)金預(yù)算的編制和應(yīng)用，實施現(xiàn)金流管理的源頭控制

企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理，根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo)，統(tǒng)一管理、集中使用資金，調(diào)劑資金余缺，確定經(jīng)濟(jì)合理的現(xiàn)金余額，并將資金預(yù)算分解下達(dá)，年度內(nèi)各項收支嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)審定、匯總資金收支計劃，總結(jié)資金使用情況，跟蹤分析資金動態(tài)。同時在跟蹤管理過程中要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整預(yù)算方法。定期向主管領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門或單位通報現(xiàn)金流轉(zhuǎn)實際情況及其與預(yù)算的差異，分析原因并提出改進(jìn)意見。A公司上市后始終堅持推行《全面預(yù)算管理制度》，各部門及各分子公司均在當(dāng)年10月至12月期間完成下一年度的預(yù)算工作，并將預(yù)算完成情況納入績效考核內(nèi)容。實行嚴(yán)格的預(yù)算管理，無預(yù)算不得付款，超預(yù)算需按程序進(jìn)行審批后方可付款。資金管理部根據(jù)預(yù)算合安排公司的資金，大大提升了資金的使用效率和閑置資金的收益。

2.以制度規(guī)定的方式對企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)行全面掌控

針對貨幣支出和收入的嚴(yán)格管理。財務(wù)部作為公司的風(fēng)險管理部門，一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定，財務(wù)部應(yīng)據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財務(wù)權(quán)限和制約條款。同時還應(yīng)通過制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。A公司自上市后對財務(wù)制度進(jìn)行的一系列的制定和修訂工作，包括《備用金管理制度》、《自營公司資金管理制度》、《集團(tuán)資本性支出管理規(guī)定》、《應(yīng)付帳款管理制度》等與資金管理相關(guān)的制度的建立和完善就是此種方式的體現(xiàn)。

3.加大監(jiān)督執(zhí)行力度，注重制度落實執(zhí)行

企業(yè)在制定貨幣資金管理制度后，需在日常工作中通過加強對資金方面的內(nèi)部審計確保制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構(gòu)，沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門的企業(yè)應(yīng)該定期聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)的賬目進(jìn)行審計。比如A公司設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，不定期對集團(tuán)各事業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部審計，同時財務(wù)部一年兩次組織對各分子公司包含貨幣資金在內(nèi)的內(nèi)部控制審計。另外，公司還外聘國際知名會計師事務(wù)所定期對公司在上市報表公告前進(jìn)行財務(wù)帳目的審計。這些都有效地提升了貨幣資金管理，同時降低了發(fā)生風(fēng)險的可能性。

4.建立風(fēng)險評估機制

籌資過程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，綜合風(fēng)險和收益做到長短期資本、債務(wù)資本和權(quán)益資本的有機結(jié)合，有效地規(guī)避和降低風(fēng)險，降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強對資金營運風(fēng)險的控制，通過對資金風(fēng)險指標(biāo)的監(jiān)控，及時掌握資金運用狀況，降低本企業(yè)內(nèi)部的營運風(fēng)險。重大采購、銷售、投資業(yè)務(wù)在合同簽訂前應(yīng)由公司組織財務(wù)部及法務(wù)部等相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險評價。及時收集投資項目的相關(guān)市場、環(huán)境信息、債務(wù)人財務(wù)狀況信息，對可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的變化，要及時采取有利措施予以規(guī)避。

5.建立反舞弊機制。

舞弊是企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲得不當(dāng)或非法利益的故意行為。企業(yè)應(yīng)建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊工作的舉報、調(diào)查、處理報告和補救的程序。為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)還應(yīng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑，并將制度傳達(dá)至全體員工。A公司在總公司及各分子公司均設(shè)立了舉報熱線和公布了受理舉報投訴事件的人員名單，通過舉報人投訴制度查處了相關(guān)舞弊案件和當(dāng)事人，并將事件調(diào)查處理結(jié)果向全公司員工公布，切實將反舞弊機制落到了實處，取得了較好的效果。

總之，貨幣資金的內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，在企業(yè)的日?；顒又芯哂兄匾牡匚唬挥懈鶕?jù)企業(yè)的實際情況全方位進(jìn)行管理，多種機制、手段并用，才能有效地控制風(fēng)險，避免損失的發(fā)生，為企業(yè)的健康發(fā)展增添活力。