勇 進

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收制度的進一步完善和稅收法制進程的加快，人們將越來越多地運用稅務(wù)籌劃來維護自己的合法權(quán)益，稅務(wù)籌劃將越來越成熟，并成為企業(yè)理財和經(jīng)營活動中不可或缺的一部分。稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)稅法，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利有利財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的謀劃與對策。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的原則

1.成本效益原則

任何一項籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得籌劃利益的同時、必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的。一項成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅務(wù)負擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。必須認(rèn)識到，通過犧牲企業(yè)整體利益換取企業(yè)所得稅稅負的降低舉措明顯是不可取的。

2.合法性原則

企業(yè)經(jīng)營需要穩(wěn)定、寬松的外部環(huán)境，符合政府政策、法規(guī)要求的經(jīng)營有利于降低企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險和無形成本。合法性原則要求企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時必須遵守國家各項法律、法規(guī)，第一，稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行；第二，稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)以及其他經(jīng)濟法規(guī)，違反經(jīng)濟法規(guī)、提供虛假財務(wù)會計資料和信息的做法不可??；第三，稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更，稅務(wù)籌劃具有較強的時效性，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須順應(yīng)這種變化。

3.事前籌劃原則

在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，這就為納稅人的經(jīng)營活動進行事先籌劃提供了可能。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系尚未形成的前提下進行。根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人對于其經(jīng)營、投融資以及收益分配活動所進行的事先規(guī)劃、設(shè)計和安排，應(yīng)盡可能減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目標(biāo)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃在經(jīng)營決策中的運用

1.利用負債融資進行稅務(wù)籌劃

企業(yè)的資本通常是由自有資本和借入資本兩部分組成。稅法規(guī)定股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；利息支付可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得額時允許扣除。企業(yè)在籌資時，要充分考慮負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益，在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，可以提高權(quán)益資本的收益水平。但也不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也會增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機。

2.利用租賃進行稅務(wù)籌劃

租賃是指出租人以收取租金為條件，將其資產(chǎn)出租給承租人使用的一種信用業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費可以據(jù)實扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。經(jīng)營租賃的租賃費用可以列支，融資租賃可以提取折舊，均可加大準(zhǔn)予扣除項目的金額，減少應(yīng)納稅所得額。

3.利用投資方式進行稅務(wù)籌劃

投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。投資者在進行直接投資時，應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。間接投資相對說來要簡單一些，由于我國國債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時要充分考慮稅后收益。比如有兩種長期債券，一是國家重點建設(shè)債券，另一種為國債，表面看起來國家重點建設(shè)債券的利率要高于國債利率，但是由于前者要被征收25%的企業(yè)所得稅，故購買國債要更合算些。

4.利用企業(yè)組織形式進行稅務(wù)籌劃

獨資企業(yè)稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，不存在所得稅的重復(fù)征稅問題；又因為合伙企業(yè)所得稅的征收方式為先分后稅，如果投資人多，勢必降低適用稅率，獲得節(jié)稅效益。公司制企業(yè)有五年補虧等各種優(yōu)惠可享受，又有設(shè)立子公司和分公司的選擇。企業(yè)初創(chuàng)發(fā)生虧損的可能性較大，如果采用分公司的形式，就可將虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負；而當(dāng)企業(yè)能穩(wěn)定獲利時，設(shè)立子公司則可享受許多稅收優(yōu)惠。

5.通過投資地點的選擇進行稅務(wù)籌劃

無論是國內(nèi)投資還是投資于跨國公司，均應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地點投資以獲得最大的節(jié)稅利益。

6.利用存貨計價進行稅務(wù)籌劃

存貨有不同的計價方法，比如先進先出法、加權(quán)平均法等。一般來說，企業(yè)存貨的計價方法一經(jīng)確認(rèn)是不能隨意變動的，因此事先確認(rèn)適合自身特點的計價方法，可以達到遞延納稅的目的。通過存貨計價方法變動實現(xiàn)遞延納稅主要是利用材料市場價值變動的差異，選擇有利的成本計算方法，使前期支出的成本相對較高，從而收到遞延納稅的效益。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃過程中存在的問題

1.稅收征管部門推動稅務(wù)籌劃的力度不夠

長期以來，國民納稅意識淡薄，稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠，盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利與義務(wù)，但在輿論宣傳中，大部分強調(diào)的是納稅是公民的義務(wù)，很少提及納稅人的權(quán)利，更沒人提及納稅人的稅務(wù)籌劃權(quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃未能在我國實際中推廣，除我國稅法有待進一步完善外，還和我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān)，特別是基層執(zhí)法人員財務(wù)專業(yè)水平欠缺，對稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下，將稅務(wù)籌劃和偷稅、避稅混淆，以“真”當(dāng)“假”的情況時有發(fā)生。

2.很多企業(yè)缺少稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才

稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對納稅行為的規(guī)劃。這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟法知識，還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力，對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的財務(wù)分析能力。但是這些對我國相當(dāng)一部分會計核算不健全、會計人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說，只能是望洋興嘆。再加上實際經(jīng)濟生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收入、虛列成本開支等違法行為自詡為“稅務(wù)籌劃”，使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。

四、解決企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃過程中存在問題的對策

1.強化企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的超前意識

進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，納稅人必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。具有獨立經(jīng)濟利益的納稅人追求較低的稅負和最大的稅后財務(wù)利益是其進行稅務(wù)籌劃的內(nèi)在動力，對不同的納稅人和不同的行為規(guī)定有差別的稅收待遇，是國家為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負，取得最大的財務(wù)利益；只有納稅人有進行稅務(wù)籌劃的內(nèi)在動力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導(dǎo)納稅人對自己的投資、理財、經(jīng)營活動朝著國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設(shè)計、安排，從而實現(xiàn)國家調(diào)控政策。因此，稅務(wù)籌劃是實現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對其投資、理財、經(jīng)營活動的決策行為，是在這些活動之前進行的，而不是在既定的投資、理財、經(jīng)營活動后，對其既定結(jié)果以及納稅義務(wù)進行事后改變。事后改變的目的只是少納稅款，并不能實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)。要進行這種事后的改變只有采用弄虛作假的方法，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。

2.強化企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的合法意識

稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點。稅務(wù)籌劃和偷稅、避稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負，但偷稅是以弄虛作假的方式實施的，不僅違反了稅法規(guī)定，更違反了立法意圖，避稅則是抓住稅法的疏漏進行的，盡管不違反稅法規(guī)定，但卻違反稅法的立法意圖。而稅務(wù)籌劃以稅收政策為導(dǎo)向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸，要在合法、合理的前提下進行，如果稅務(wù)籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為，會受到相應(yīng)的法律處罰。

3.強化企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的保護意識

納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護，需要注意以下方面：一是增強法治觀念；二是熟練掌握稅收法律和法規(guī)；三是熟練掌握有關(guān)的會計處理和有關(guān)稅務(wù)籌劃技巧。納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務(wù)，運用好所掌握的稅收政策，通過合法的會計處理技巧和籌劃方法達到節(jié)稅的目的。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權(quán)益。

4.強化企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的整體意識

稅務(wù)籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益和長期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低。稅務(wù)籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

最后需要強調(diào)的是，我國的稅收制度、政策以及經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，企業(yè)要根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟條件和自身的發(fā)展?fàn)顩r適時調(diào)整所得稅稅務(wù)籌劃的方向與策略，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。