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        我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度初探

        2011-07-13 15:59:05張海霞
        關(guān)鍵詞:信譽(yù)會(huì)計(jì)信息信用

        張海霞

        中小企業(yè)是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相伴而生的,中小企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展如何,決定著我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力指數(shù),對(duì)國(guó)計(jì)民生起著極其關(guān)鍵的作用。但我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展仍然存在規(guī)模小、資金少、信用缺失、融資困難、會(huì)計(jì)信息失真等一系列的問(wèn)題。這就需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道,這是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要條件。

        一、我國(guó)中小企業(yè)信息披露現(xiàn)狀

        (一)會(huì)計(jì)信息披露失真、會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重

        根據(jù)曾做過(guò)的上市公司信息披露質(zhì)量調(diào)查顯示:投資者認(rèn)為,沒(méi)有一家投資機(jī)構(gòu)所披露的會(huì)計(jì)信息是完全的可信,大部分認(rèn)為只是部分的可信。這顯示,投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真非常嚴(yán)重。這樣的例子是有許多的。很大一部分中小企業(yè),其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都不健全,相對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō),中小企業(yè)制度嚴(yán)重缺失,它的內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度,總的來(lái)說(shuō)殘缺不全;或者雖有其中幾項(xiàng)制度,但實(shí)際工作中并沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行。這些制度的不健全,尤其是內(nèi)控制度的不健全,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有良好的監(jiān)管,容易形成會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)。

        (二)會(huì)計(jì)信息披露不完整

        中小企業(yè)中,對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)成果、營(yíng)利狀況等并不完整披露,會(huì)計(jì)報(bào)表也不真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,而只是根據(jù)企業(yè)“所謂”的發(fā)展的需要,披露其所需要的信息,導(dǎo)致有關(guān)部門不能完整地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,給管理帶來(lái)了很大麻煩。

        (三)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

        這也是企業(yè)逃避現(xiàn)狀的一個(gè)辦法,利用時(shí)間差,來(lái)逃避本該行使的權(quán)利和履行的義務(wù)。這也給投資者以及相關(guān)管理部門等帶來(lái)了很大的麻煩,不利于了解其真實(shí)狀況,導(dǎo)致盲目投資與管理。

        (四)會(huì)計(jì)信息披露不清晰,所提供的信息模糊

        這種現(xiàn)象有時(shí)是和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有關(guān)。中小企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)人員的任用不規(guī)范,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低的現(xiàn)象。沒(méi)有熟練專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行實(shí)際工作,就很容易將賬目弄的混亂,使會(huì)計(jì)信息不能明確地傳達(dá)到需要者手中。這種模棱兩可,就給正確了解企業(yè)情況帶來(lái)了很大的阻礙。有些中小企業(yè)很“精明”,將賬目做得似是而非,借此混淆投資者以及管理部門的視聽(tīng),達(dá)到牟取利潤(rùn)的目的。

        二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)機(jī)制

        (一)會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過(guò)信息披露及公正的審計(jì)等第三者監(jiān)督的方式來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的透明度和可靠性,而中小企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)

        第三方監(jiān)督所形成的高昂費(fèi)用,中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受。因?yàn)?,一方面,中小企業(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限,更重要的是,其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。如不僅金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足,而且知識(shí)資本等無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)重匱乏。另一方面,中小企業(yè)面臨的是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)和變數(shù)的市場(chǎng)環(huán)境。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、新企業(yè)進(jìn)入、組織內(nèi)部變動(dòng)、通貨緊縮以及消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)變等,都在一定程度上對(duì)中小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是,信息制造者的信譽(yù)機(jī)制建設(shè)可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽(yù)機(jī)制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范,而是一種基于理性預(yù)期的市場(chǎng)化行為機(jī)制。對(duì)這種市場(chǎng)化行為機(jī)制的解構(gòu),可以通過(guò)反信息欺詐的兩大基本變量來(lái)進(jìn)行,即虛假信息成本與誠(chéng)信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價(jià)原理”出發(fā),建立以管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵(lì)與約束機(jī)制(羅正英2002)。對(duì)于長(zhǎng)期處于進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈行業(yè)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō),利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和交易制度的完善,培育起“講信譽(yù)者生存,不講信譽(yù)者淘汰”的良好信譽(yù)機(jī)制和信用環(huán)境,是一種有效的會(huì)計(jì)信息披露誠(chéng)信約束方式。

        (二)強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力,改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率,是健全約束信息披露行為機(jī)制的重要條件

        對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō),重要的是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管,即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的可比性和可信性,而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)行為;監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道,確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息;監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí),也需要從法律上強(qiáng)化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說(shuō)明責(zé)任,賦予政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。因此,在那些情況多變,充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中,相對(duì)而言,政府對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管,是保證市場(chǎng)公平和有效的重要條件。

        (三)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立高效率的、權(quán)威性的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中心,以最快的速度向外發(fā)布統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的全面的信息,給決策者、市場(chǎng)參與者提供科學(xué)的判斷依據(jù)

        同時(shí),還要建立完善的企業(yè)和個(gè)人的信用機(jī)制,暢通市場(chǎng)信息的供給渠道與傳遞機(jī)制,提倡誠(chéng)實(shí)守信,制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范,通過(guò)信用規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的行為,形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會(huì)計(jì)信息披露管理結(jié)構(gòu)。

        (四)建立中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)

        中小企業(yè)一般規(guī)模小、資產(chǎn)少,普遍存在抵押品不足的問(wèn)題,而信用擔(dān)保則彌補(bǔ)了中小企業(yè)抵押品不足的缺陷,回避了中小企業(yè)的信用困境,使大企業(yè)與中小企業(yè)的邊際信譽(yù)成本真正達(dá)于一致。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)還可以降低對(duì)中小企業(yè)信息搜集與處理的邊際信息成本,使銀行的信貸和潛在投資者的支持向企業(yè)的邊際生產(chǎn)力回歸。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處置上,專業(yè)化信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的作用不僅僅是簡(jiǎn)單地轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),那樣只會(huì)使?jié)撛谕顿Y者將面臨的逆選擇與道德陷阱問(wèn)題轉(zhuǎn)嫁給自己;也不在于單純地彌補(bǔ)中小企業(yè)抵押不足,從而與潛在投資者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),那樣總體風(fēng)險(xiǎn)水平并未降低,只是由更多的機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)。因而要真正理解中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)處置上的特殊優(yōu)勢(shì):信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)通過(guò)專業(yè)化的經(jīng)營(yíng)信息資源、專門人才的利用與培訓(xùn)以及專門技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā),降低信息搜集與處理的成本(主要是軟信息),從而有效地降低風(fēng)險(xiǎn),這一點(diǎn)是銀行等其他非信用中介結(jié)構(gòu)所不及的。通過(guò)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu),可使銀行和投資人所面臨的風(fēng)險(xiǎn)降低(B下降),從而使?jié)撛谕顿Y者有作出投資決定的積極性。

        (五)完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,規(guī)范中小企業(yè)的運(yùn)作,增加其信息可得性

        中小企業(yè)大多數(shù)具有古典意義上企業(yè)的特點(diǎn),即所有者與經(jīng)營(yíng)者合而為一,企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍相對(duì)較少,內(nèi)部層次相對(duì)簡(jiǎn)單,信息的傳遞環(huán)節(jié)較少,因而出于經(jīng)濟(jì)成本原則的考慮,信息的傳遞缺乏規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的處理的動(dòng)機(jī),而且信息具有強(qiáng)烈的內(nèi)部個(gè)人特性,造成銀行和投資者無(wú)法對(duì)其做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),使得銀行在當(dāng)前利率管制的情況下,只能拒絕中小企業(yè)的借款要求,以減少信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此,中小企業(yè)為了獲得外部資金,必須完善自身財(cái)務(wù)管理制度,規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作,并加強(qiáng)和完善中小企業(yè)信息披露的法規(guī)體系,要求其在不涉及商業(yè)機(jī)密的條件下充分公開(kāi)其財(cái)務(wù)及相關(guān)信息,而相應(yīng)減少私人信息。

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