李麗萍

一、會(huì)計(jì)信息涵義

會(huì)計(jì)信息，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)信息包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及其他信息資料。

會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題解析

（一）信息披露不完整

現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息中，各項(xiàng)目只反映主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易的特性。如在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收款，我們只能了解其總額，而無(wú)法進(jìn)一步了解應(yīng)收款中有哪些客戶、客戶的資信狀況、賬齡的長(zhǎng)短等情況。還有存貨，一個(gè)企業(yè)存貨包括原材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等，但這些存貨中有多大比例已貶值、已積壓滯銷、已做發(fā)出商品但貨款不能收回？這些個(gè)別信息往往要比綜合信息對(duì)決策者來(lái)說(shuō)更為有用。

另外，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越、企業(yè)的人力資源狀況，以及各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、職工智力等能為企業(yè)帶來(lái)巨額收益的信息無(wú)法在會(huì)計(jì)信息中得到充分揭示，以致廣大投資者不能做出最佳決策。因此我們要重視對(duì)這類信息的披露。

（二）信息披露不及時(shí)

目前的年度審計(jì)報(bào)告和季度會(huì)計(jì)報(bào)表體系已不能夠適應(yīng)投資者的信息需求。由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的，呈現(xiàn)出周期性。生產(chǎn)的連續(xù)性和披露間斷性之間的矛盾使會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息的周期長(zhǎng)短決定了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)程度，周期越長(zhǎng)，信息的決策相關(guān)性就會(huì)越差，市場(chǎng)內(nèi)幕交易行為也會(huì)越嚴(yán)重。

（三）財(cái)務(wù)信息披露方式不夠完善

通用的會(huì)計(jì)信息模式忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。由于使用者的目的和方法不同、被估價(jià)的資產(chǎn)不同、報(bào)告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報(bào)表，實(shí)在難以滿足上述需求。

（四）缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性

如：上市公司通過(guò)偽造合同、原始單據(jù)、相關(guān)憑證和政府文件等做假賬。這種行為是各種財(cái)務(wù)虛假中性質(zhì)最嚴(yán)重的一種，也是危害最大的一種，往往意味著會(huì)計(jì)師、評(píng)估師和證券公司等中介機(jī)構(gòu)的合謀。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題原因分析

（一）公司利益的驅(qū)動(dòng)

首先，上市公司由于利益驅(qū)動(dòng)，總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，使財(cái)務(wù)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平。其次，財(cái)務(wù)信息的供給主體呈現(xiàn)多元化格局。這樣經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)而提供出來(lái)的財(cái)務(wù)信息便有失偏頗。

（二）違規(guī)成本低

一是被揭露的概率很小，二是即使被揭露出來(lái)，處罰的力度也不夠大，違法的受罰成本很小。至于民事責(zé)任的承擔(dān)方式、負(fù)責(zé)條件和責(zé)任適用等基本方面，沒(méi)有任何具體規(guī)定。

（三）證券監(jiān)管力度不夠

首先，我國(guó)尚無(wú)證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過(guò)程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員；再者，我國(guó)外部審計(jì)方面存在獨(dú)立性不強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨不少發(fā)展障礙，如執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，職業(yè)道德差，收費(fèi)制度不合理、不完善的執(zhí)業(yè)環(huán)境，行政干預(yù)與不公平競(jìng)爭(zhēng)日益加劇等。其次，地方保護(hù)主義是上市公司披露虛假信息的又一保護(hù)傘。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不完善

一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧著一定的靈活性，如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。

四、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策和建議

（一）提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容

1.要求上市公司增加非財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容，從而提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。非財(cái)務(wù)信息是指不一定與公司財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的各種信息，它不以貨幣為主要計(jì)量單位。具體而言，非財(cái)務(wù)信息應(yīng)包括以下方面內(nèi)容：①企業(yè)背景信息。②經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)說(shuō)明。③管理部門(mén)分析討論。④社會(huì)責(zé)任。⑤人力資源信息。

2.提供完善的預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息。一般認(rèn)為，預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是表明企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息，它的披露能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，從而做出合理有效的投資決策，防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。但是目前財(cái)務(wù)信息披露行為還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠規(guī)范，表現(xiàn)為預(yù)測(cè)信息質(zhì)量不高，披露成本問(wèn)題難以徹底解決，上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任不明確。因此，應(yīng)該要求上市公司提供完善的預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息。

3.提供真正有用的分部報(bào)告。任何一個(gè)大型集團(tuán)公司，其所屬各子公司（分部）在不同地區(qū)和不同行業(yè)中所投入的資金、技術(shù)和人力等往往有很大差異，并由于地區(qū)或歷史的原因，各分部之間在盈利能力、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金利用和市場(chǎng)前景等多方面均可能存在很大差異。顯然，在這種情況下僅用合并財(cái)務(wù)報(bào)表是不能清晰地反映出上述各種差異對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的影響，此外，由于合并報(bào)表會(huì)抵銷公司內(nèi)部的各項(xiàng)交易，使信息使用者無(wú)法了解公司中不同行業(yè)和不同地區(qū)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，上市公司和集團(tuán)公司等應(yīng)該編制分部會(huì)計(jì)信息，以滿足投資者不斷增長(zhǎng)的要求。

（二）縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性

首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的會(huì)計(jì)信息制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。

（三）提供靈活多樣的會(huì)計(jì)報(bào)表

通過(guò)編制差別報(bào)告，企業(yè)既可以滿足不同用戶的特殊信息需求，又可避免因?yàn)閺V泛對(duì)外披露信息給企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。差別報(bào)告可以在兩個(gè)層面上實(shí)施：一個(gè)層面是從信息提供者角度，由報(bào)告單位為不同使用者提供內(nèi)容或時(shí)間上有差別的會(huì)計(jì)信息。另一層面是從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，建立有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度。

（四）加大信息披露違規(guī)處罰力度和證券市場(chǎng)監(jiān)管力度

要盡快出臺(tái)急需的、可操作性強(qiáng)的法律法規(guī)，加大我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管及處罰力度。應(yīng)當(dāng)大力采取以下措施：①應(yīng)逐步將其他政府部門(mén)的監(jiān)管權(quán)利收歸證監(jiān)會(huì)，使證監(jiān)會(huì)成為全國(guó)唯一的權(quán)威的最高證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)；②在證監(jiān)會(huì)下設(shè)專門(mén)調(diào)查、懲戒機(jī)構(gòu)，并制定一套切實(shí)可行的程序措施；③建立對(duì)上市公司年報(bào)的抽查復(fù)審制度，并定期公布抽查復(fù)審結(jié)果；④證監(jiān)會(huì)會(huì)同財(cái)政部及中注協(xié)，以年檢等形式對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行抽查和監(jiān)管。