楊 雪

一、引言

隨著我國建設(shè)投資體制改革的深化，我國建設(shè)項目投資形成了投資主體多元化、資金來源渠道、投資方式多樣化、項目建設(shè)市場化的新格局，投資風(fēng)險不斷加強，迫切需要對建設(shè)項目跟蹤審計。建設(shè)項目跟蹤審計是指審計部門或?qū)徲嬋藛T對建設(shè)項目的開工前期、建設(shè)期間和竣工決算的全過程進行審計監(jiān)督，其目的是將發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時得到糾正，進而規(guī)范管理行為，提高工程質(zhì)量，降低建設(shè)成本，提高資金使用效益。同時建設(shè)項目跟蹤審計突破了傳統(tǒng)審計的模式，從招投標、施工、監(jiān)理、竣工、決算等環(huán)節(jié)加強審計監(jiān)管，有利于防患于未然，有利于發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用。建設(shè)項目跟蹤審計將事前介入、事中審計、事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，有利于減少失誤，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高投資建設(shè)項目效益。建設(shè)項目跟蹤審計可以分時段、分內(nèi)容進行動態(tài)審計，使審核思路更加清晰，可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，動態(tài)的監(jiān)督建設(shè)項目全過程各階段的運作。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的重點

1.建設(shè)項目開工前期審計

對建設(shè)項目開工前的立項、招投標及經(jīng)濟合同等內(nèi)容進行審計，從項目建設(shè)的必要性、技術(shù)可行性、經(jīng)濟合理性等方面對建設(shè)項目進行核查、核實，促使項目決策更加科學(xué)、合理，各項準備工作充分落實，從而保證建設(shè)項目按計劃進行，提高建設(shè)項目投資效益。審核建設(shè)項目的審批文件，包括項目建議書、可行性報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可等文件是否齊全。審核招投標程序及結(jié)果是否合法、有效，審核與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。審核建設(shè)項目的資金來源是否落實到位，是否合理，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。審核各種規(guī)費是否按照規(guī)定及時繳納，是否符合有關(guān)規(guī)定。

2.建設(shè)項目施工期審計

審核與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。審核項目概算執(zhí)行情況，有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。審核建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)部控制制度。工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合相關(guān)規(guī)定，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要。審核建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置，或資金不到位而造成停工等損失浪費現(xiàn)象。對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)防工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。

3.竣工結(jié)算審計

審計部門對工程竣工后各項工程最終造價的審計，主要包括工程結(jié)算編制的依據(jù)，工程量及主要材料用料、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況，各項綜合取費基數(shù)，取費率等情況，招標工程標的和工程量計價清單的執(zhí)行情況，對施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價格控制等情況，與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其他情況。

4.財務(wù)決算審計

指審計部門對建設(shè)項目全部投資認定情況的審計，包括批準的設(shè)計方案和工程實際竣工情況，竣工驗收和遺留問題的處置情況，建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況，竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況。

三、加強項目跟蹤審計重點的措施

1.健全項目跟蹤審計制度

審計機關(guān)要逐步建立健全建設(shè)項目跟蹤審計規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此項銜接的項目管理制度、財務(wù)制度等，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，確保跟蹤審計能夠健康運行。在審計過程中要注重審計成果的轉(zhuǎn)化，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高、及時總結(jié)工作中的不足，及時調(diào)整跟蹤審計方案，逐步完善內(nèi)部控制制度，要圍繞法規(guī)和審計工作職責(zé)，研究和制定開展跟蹤審計的操作規(guī)范，指導(dǎo)跟蹤審計工作。建設(shè)項目跟蹤審計方案，應(yīng)明確審計的范圍、內(nèi)容、重點、步驟和方法，規(guī)定的審計程序要嚴密、科學(xué)、規(guī)范，方案的內(nèi)容要切實可行，切忌空話連篇，更不能流于形式。

2.科學(xué)把握跟蹤審計的介入點、切入點

制定審計實施方案時，應(yīng)沿著項目的建設(shè)周期這條主軸，綜合考慮項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素，科學(xué)合理的選擇審計介入的時機和審計內(nèi)容的切入點。建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計重點跟蹤點。同時還應(yīng)告知被審計單位需要審計參加的工作節(jié)點，使審計工作更有主動性。在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，不應(yīng)該直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作，在建設(shè)項目跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，同時依法獨立開展工作。

3.采取合理的審計方法

建設(shè)項目跟蹤審計作為一種新的審計方式，在實踐中可以采取多種審計方式?？梢圆扇↑c面結(jié)合的方式，在建設(shè)項目跟蹤審計中，關(guān)注單項目單項工程決算、重大設(shè)計變更等跟蹤審計的“點”，對一些重點資金運用加以關(guān)注，做到點面結(jié)合，才能做到既有審計深度、又有整體情況的廣度。將跟蹤審計和審計調(diào)查、預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，因為建設(shè)項目時間長，可以采取分階段審計方式，分階段出審計報告和整改意見。將跟蹤審計與日常監(jiān)督審計相結(jié)合，審計部門可以充分利用其已有的成果，整合各方面資源，為開展建設(shè)項目跟蹤審計提供便利。

4.提高審計人員的素質(zhì)

審計人員在掌握財務(wù)審計專業(yè)知識的同時，還要掌握經(jīng)濟管理、工程技術(shù)等方面的知識和技術(shù)，要能看懂圖紙，并理解和熟悉分項工程定額及其預(yù)決算的構(gòu)成、工程量的計算方法等。審計人員要具有全局觀念、法制觀念和道德觀念，具備較強的事業(yè)心和責(zé)任感，堅持職業(yè)道德，把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記于心中，真正履行審計人員的監(jiān)督、檢查、評價職能。審計人員要掌握計算機等先進的審計技術(shù)手段，加強職業(yè)技能培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷積累投資效益審計分析評價方面的知識、技能和經(jīng)驗。審計人員通過職業(yè)技能培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新知識新觀念拓寬知識面，深入到建設(shè)項目業(yè)務(wù)中去學(xué)習(xí)，不斷擴充專業(yè)知識，努力開闊視野，勤于思考、敏銳的捕捉有價值的審計素材，創(chuàng)造性的開展審計工作，不斷適應(yīng)新形勢、新情況對審計工作的要求，提高建設(shè)項目跟蹤審計的水平。

建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，在大部分建設(shè)項目審計中得到應(yīng)用，并且取得了一定的管理效益和直接的經(jīng)濟成果。審計機關(guān)要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對跟蹤審計加強實踐和研究，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，促進建設(shè)項目跟蹤審計不斷完善并程序化，規(guī)范化科學(xué)化。同時要對跟蹤審計加強實踐和研究，使建設(shè)項目跟蹤審計，不斷完善和提高，充分發(fā)揮審計為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，為社會改革發(fā)展服務(wù)的作用。