劉愛英

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問題分析

劉愛英

一、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)遇到的具體核算問題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先在上市公司執(zhí)行，上市公司在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身還不夠完善以及企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)不高等原因，企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)在某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體核算上遇到了障礙。

1.公允價(jià)值計(jì)量問題

與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重大突破就是引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。但目前上市公司對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用還是很謹(jǐn)慎的。原因主要是：

（1）公允價(jià)值的確定條件較為苛刻，很多情況下很難獲得可靠的公允價(jià)值。公允價(jià)值的定義中規(guī)定必須是熟悉情況的雙方在公平交易中形成價(jià)格才為公允價(jià)值，但在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)才是公允價(jià)值最直接、最真實(shí)的體現(xiàn)，而很多情況下并不是所有的商品都存在活躍市場(chǎng)，這就使很多交易的公允價(jià)值難以取得。

（2）公允價(jià)值是否真正公允，難以驗(yàn)證。歷史成本計(jì)量是以過去的已經(jīng)發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，交易的價(jià)格就是計(jì)量的成本，但公允價(jià)值是未發(fā)生的交易價(jià)格，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)，因此難以從現(xiàn)有的市場(chǎng)交易中得到驗(yàn)證。

2.金融工具的確認(rèn)與計(jì)量問題

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于上市公司持有的其他上市公司股權(quán)，根據(jù)企業(yè)持股目的不同分別作為交易性金融資產(chǎn)或者是可供出售金融資產(chǎn)處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

相對(duì)于原準(zhǔn)則下按成本法核算的模式，上市公司持有其他上市公司、但未達(dá)到重大影響標(biāo)準(zhǔn)的長(zhǎng)期投資，在持有期間內(nèi)被投資單位股價(jià)上升的情況下，將使公司凈資產(chǎn)增加，而利潤(rùn)沒有變動(dòng)，凈資產(chǎn)收益率相應(yīng)減少?，F(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定，有利于更好的體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，由此產(chǎn)生的公司凈資產(chǎn)增加所影響到凈資產(chǎn)收益率的減少，有利于更好的描述企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本，更好的體現(xiàn)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。但是公允價(jià)值繞過損益表直接計(jì)入資本公積的會(huì)計(jì)處理是缺乏足夠的理論依據(jù)的，有部分公司認(rèn)為準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)行修訂，允許對(duì)此類投資繼續(xù)采用成本法進(jìn)行核算。

二、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)出現(xiàn)的執(zhí)行不規(guī)范問題

1.準(zhǔn)則執(zhí)行不到位

（1）少數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式不標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確規(guī)定了各類企業(yè)、非金融機(jī)構(gòu)的通用財(cái)務(wù)報(bào)表格式，上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行披露。但少數(shù)公司沒有嚴(yán)格遵循新準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表格式編報(bào)，影響了上市公司報(bào)表信息的可比性。

（2）部分公司報(bào)表附注信息披露不夠充分。新準(zhǔn)則要求對(duì)所有重大的交易或事項(xiàng)和重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行充分披露，但部分公司沒有嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求在附注中披露有關(guān)重要信息。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷不準(zhǔn)確

新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中很多方面需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實(shí)際執(zhí)行中，少數(shù)公司在職業(yè)判斷方面存在一定的隨意性，缺乏理論依據(jù)從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠客觀公允。

（1）部分公司公允價(jià)值的確定存在一定的隨意性。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。但在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，有的按照評(píng)估價(jià)格確定公允價(jià)值，有的按照活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值。

（2）少數(shù)公司的固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等沒有如實(shí)反映實(shí)際情況。新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。部分公司出于不同考慮隨意選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，與資產(chǎn)實(shí)際損耗情況不符，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策。

3.存在違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)的跡象

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但極少公司存在利潤(rùn)操縱的跡象，會(huì)計(jì)處理結(jié)果沒有反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（1）違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)回了以前年度確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。但上市公司中仍有極少公司在2007年度轉(zhuǎn)回了已確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失，用來調(diào)增2007年度利潤(rùn)。

（2）通過關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)方式達(dá)到扭虧為盈、避免停牌的目的。極少公司通過控股股東豁免債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得，扭虧為盈，避免摘牌。

（作者單位：唐山學(xué)院）