張 莉

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概述

1.內(nèi)部控制概述

美國(guó)COSO委員會(huì)將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的，為保證經(jīng)營(yíng)效果和效率，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合法性而從事的活動(dòng)，在定義之外，COSO報(bào)告將內(nèi)部控制分為五個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督與控制、信息與溝通、控制活動(dòng)和控制環(huán)境。這五個(gè)環(huán)節(jié)相互聯(lián)系又互相制約，在緊密的配合下形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理概述

①企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

從廣義上講，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)全體成員共同參與的、用于識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)的、為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障的過程。適用于各種行業(yè)組織和部門。

②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成

風(fēng)險(xiǎn)管理由八個(gè)要素組成，分別是信息和溝通、目標(biāo)制定、內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)和監(jiān)控。這八個(gè)要素緊密的聯(lián)系在一起，并貫穿于企業(yè)管理活動(dòng)的始末。

二、上市公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理分析——以新奧能源為例

1.企業(yè)背景

新奧能源集團(tuán)順應(yīng)世界管理潮流，在管理上與時(shí)俱進(jìn)，能夠及時(shí)成立內(nèi)部控制職能組，并及時(shí)推出一系列制度規(guī)范和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，在探索內(nèi)部控制建設(shè)的過程中積極尋求與外界的合作，不斷優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)，例如與畢博咨詢公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，出具《內(nèi)部控制手冊(cè)》，用以指導(dǎo)能源分銷內(nèi)部控制業(yè)務(wù)，為了有效的控制成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)戰(zhàn)略日標(biāo)，使財(cái)務(wù)管理走向精耕細(xì)作。SAP信息化的實(shí)施，為內(nèi)部控制體系的建設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。

2.開展風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的背景

（1）遵循國(guó)家相關(guān)部委法規(guī)的監(jiān)管要求

為響應(yīng)國(guó)資委和國(guó)家財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)對(duì)于大中型企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，新奧能源在企業(yè)內(nèi)部切實(shí)貫徹《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的中心思想，圍繞自身戰(zhàn)略目標(biāo)，給公司管控一個(gè)明確的定位，并在此基礎(chǔ)上建立起健全的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確公司管理層和下屬各部門職責(zé)，制定詳細(xì)的管理制度和管理流程，在公司全體配合下，形成完整的、有效的內(nèi)控以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

（2）投資者對(duì)上市公司的治理要求

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作不到位的企業(yè)在投資者群體中是不會(huì)受歡迎的，這樣的公司在融資時(shí)也會(huì)顯得相當(dāng)吃力。相反，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作做得好的上市公司更容易受到廣大投資者的追捧。作為擁有良好群眾基礎(chǔ)的上市公司，新奧能源更應(yīng)該在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上下足功夫，讓內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作由表及里，讓廣大投資者看到新奧能源的管理成果，增強(qiáng)投資者的信心，這樣新奧能源才能獲得更多的資金來源。

（3）公司發(fā)展和管理創(chuàng)新的內(nèi)在要求

新奧能源正在按照自己的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從單一的化工廠發(fā)展成為化工行業(yè)的上下游企業(yè)，并開始逐步拓展海外業(yè)務(wù)。除此之外，新奧能源相繼成立下設(shè)分公司、子公司，逐漸向集團(tuán)型綜合工業(yè)化企業(yè)邁進(jìn)。新奧能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和規(guī)模擴(kuò)張速度都比較快，現(xiàn)有的管理方式還無法適應(yīng)這種迅速發(fā)展后的管理需要。從審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果來看，新奧能源的財(cái)務(wù)管理上存在很多問題，這些問題集中于資金存放、賬外資產(chǎn)處理、重大收購(gòu)項(xiàng)目處理和資產(chǎn)評(píng)估、轉(zhuǎn)讓處理等方面，而且存在的問題都有明顯的共性特征。集中表現(xiàn)為執(zhí)行和檢查不力。深究原因發(fā)現(xiàn)是因?yàn)闆]有完整的內(nèi)部控制和獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。這些問題帶來的后果，不僅僅是經(jīng)濟(jì)上的損失，還會(huì)使公司決策蒙受風(fēng)險(xiǎn)。從新奧能源現(xiàn)有形勢(shì)來看，要優(yōu)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理，就要從組織結(jié)構(gòu)入手，壓縮管理層，縮短管理反映周期。實(shí)現(xiàn)從集權(quán)到分權(quán)，擴(kuò)大授權(quán)范圍是最有效的途徑。讓公司上下全員參與到風(fēng)險(xiǎn)控制中來，讓監(jiān)督職能充分的發(fā)揮在風(fēng)險(xiǎn)控制的過程之中。

3.新奧能源開展風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的內(nèi)容

（1）基本方法

從新奧能源戰(zhàn)略發(fā)展的管理需求入手，同時(shí)滿足其內(nèi)在和外在的監(jiān)控要求，制定出一套最適合新奧能源的管理方案，即建立起內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理“三道防線”，層層攔截管理風(fēng)險(xiǎn)?！叭婪谰€”結(jié)構(gòu)如下：職能部門和業(yè)務(wù)單位構(gòu)成“第一道防線”；內(nèi)控部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門構(gòu)成“第二道防線”；審計(jì)部門構(gòu)成最后一道防線。在這“三道防線”的監(jiān)管之下，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理從最初的事后控制延伸到事前預(yù)防和事中控制領(lǐng)域，不但能夠?yàn)楣竟芾硖峁┛茖W(xué)的改進(jìn)建議，還能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)開展監(jiān)督工作擔(dān)當(dāng)向?qū)АＴ谶@“三道防線”的攔截作用下，新奧能源的管理水平在不斷提高。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的措施

為了對(duì)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行更為全面、更為深入的了解。2009年新奧能源曾對(duì)國(guó)內(nèi)外的同類上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制情況作了一次調(diào)查。結(jié)果顯示，我國(guó)大中型上市公司與國(guó)外同類規(guī)模公司相比，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上確實(shí)存在很大差距。即風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展的相當(dāng)成熟，但是在我國(guó)只是剛剛起步，我國(guó)半數(shù)以上的企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的企業(yè)管理階段，沒有形成完整的、獨(dú)立的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。美國(guó)次貸危機(jī)后，新奧能源更是在運(yùn)作的規(guī)范性上投入大量的精力，為了規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)，新奧能源大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理改革，以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。新奧能源強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的具體措施如下：

①?gòu)?qiáng)化公司內(nèi)控制度的建設(shè)

可以說公司的內(nèi)部管理制度覆蓋了企業(yè)管理的方方面面，新奧能源的內(nèi)部管理制度主要針對(duì)公司層面、信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的總體控制。在管理上，新奧能源始終秉承著以提高公司的風(fēng)險(xiǎn)防范能力、加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制與管理能力并保護(hù)股東的合法權(quán)益為目的。在制度建設(shè)上，新奧能源保持了兩個(gè)獨(dú)立，即公司于控股股東保持獨(dú)立以及公司的內(nèi)部審計(jì)保持獨(dú)立。要制定專門的制度來規(guī)定審計(jì)的目的、宗旨、權(quán)限和工作范圍等。內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改和跟進(jìn)監(jiān)督，有權(quán)要求母公司和各個(gè)分、子公司的負(fù)責(zé)人離任審查；有權(quán)參加公司各方面的重要會(huì)議；有權(quán)參與內(nèi)部控制和管理制度的制定和修改過程；有權(quán)接觸企業(yè)的所有記錄、人員以及其他與審計(jì)工作相關(guān)的資料。

②注重公司獨(dú)立性的保障

獨(dú)立性是公司的立身之本，公司法強(qiáng)調(diào)公司獨(dú)立性有權(quán)不受任何事項(xiàng)的侵害，所有可能傷害到公司獨(dú)立性的事項(xiàng)都必須要禁止。公司、特別是上市公司，其獨(dú)立性體現(xiàn)在很多方面，如獨(dú)立經(jīng)營(yíng)與自負(fù)盈虧。此外，在公司的治理結(jié)構(gòu)中也有所體現(xiàn)。新奧能源很多方面的管理職能都與控股股東保持獨(dú)立，如財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)等等，而且公司的采購(gòu)部門、人事部門和經(jīng)營(yíng)管理部門都是相對(duì)獨(dú)立的。這種獨(dú)立性的管理?xiàng)l件下，控股股東重疊任職的現(xiàn)象不會(huì)再發(fā)生，公司可以不再依賴于任何控股集團(tuán)。公司成立之初非常注重日常運(yùn)營(yíng)中經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)和管理環(huán)節(jié)的獨(dú)立和完整，建立起規(guī)范、獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作系統(tǒng)，可以獨(dú)立面向市場(chǎng)自主經(jīng)營(yíng)。

③加強(qiáng)公司透明性的建立

新奧能源十分注重信息披露的時(shí)效性和真實(shí)性，根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，積極建立起信息披露管理制度，并切實(shí)貫徹到企業(yè)之中，得以有效執(zhí)行。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，新奧能源設(shè)有獨(dú)立的信息披露委員會(huì)，由新奧能源的CEO擔(dān)任該委員會(huì)的主任。公司需要向外界披露的資料都要經(jīng)過該委員會(huì)審核。依據(jù)上市公司監(jiān)管制度，主動(dòng)完成信息披露。

④建立全面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的機(jī)制

為了進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)安全，公司以建立全面監(jiān)測(cè)和預(yù)警機(jī)制的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全方位動(dòng)態(tài)監(jiān)控。根據(jù)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的機(jī)理，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為四個(gè)等級(jí)，不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)要有不同的應(yīng)對(duì)措施。新奧能源將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為四個(gè)等級(jí)：第一級(jí)我們稱之為紅色預(yù)警，表示企業(yè)目前所處的情況非常危急，處理不及時(shí)、不得當(dāng)，后果可能是無法彌補(bǔ)的，損失更是無法挽回的。企業(yè)可能會(huì)面臨破產(chǎn)。第二級(jí)我們稱之橙色預(yù)警，即表示企業(yè)目前的狀況比較緊急，如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，會(huì)給企業(yè)帶來不小的打擊。但是結(jié)局是可以彌補(bǔ)，損失也是可以挽回的。第三級(jí)我們稱之為黃色預(yù)警，表示企業(yè)目前有一定的風(fēng)險(xiǎn)，雖然不是很嚴(yán)重，但是也要引起注意。第四級(jí)我們稱之為綠色安全狀態(tài)，表明企業(yè)現(xiàn)在所處的環(huán)境十分安全，這種現(xiàn)狀可以繼續(xù)保持。

企業(yè)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型，在風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中劃分出生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)和營(yíng)銷四個(gè)子系統(tǒng)，并提出了全面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的概念，指定了風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)。生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)包括：訂單完成能力、產(chǎn)品質(zhì)量、物料消耗能力、工序平衡和能否按期交貨等等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)包括：償還能力、盈利能力、運(yùn)營(yíng)效率分析以公司擴(kuò)張能力等等；采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)包括：企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)顧客風(fēng)險(xiǎn)、和企業(yè)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)；營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)包括：行業(yè)進(jìn)入難易程度、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、銷售增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品性價(jià)比和同類產(chǎn)品差異度等等。

通過對(duì)上述指標(biāo)的分析，便可得出目前企業(yè)所處環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并針對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最初階段，將損失控制在最小范圍內(nèi)。

三、結(jié)論

通過新奧能源管理的實(shí)踐，不難看出，無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理都貫穿于企業(yè)管理的始末，對(duì)上市公司的公司管理而言，是不可或缺的一部分。通過上文的論述，我們可以總結(jié)出，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅僅是為了滿足企業(yè)管理的需求，也是響應(yīng)國(guó)家國(guó)資委等相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門的號(hào)召，更是給廣大投資者拋出了一顆定心丸，放心的將更多的資金投入到企業(yè)建設(shè)之中，企業(yè)也會(huì)給投資者帶來更加豐厚的回報(bào)?？梢娪行У膬?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，可以讓企業(yè)同時(shí)獲得經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，對(duì)于推動(dòng)新奧能源做大做強(qiáng)，發(fā)揮著巨大作用。