張先治，王語(yǔ)嫣

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，遼寧 大連 116025)

一、引 言

財(cái)政部于2006年發(fā)布的包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 (簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)實(shí)施幾年來(lái)取得了很好的成效。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則實(shí)施到底給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念和方式帶來(lái)什么樣的變化，特別是新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策變更方面發(fā)生的變化是否會(huì)給企業(yè)帶來(lái)影響及其影響程度，成為理論界與實(shí)務(wù)界探討的焦點(diǎn)，也是本文關(guān)注的重點(diǎn)。我們通過(guò)對(duì)遼寧省國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的問(wèn)卷調(diào)查分析中得出:46.67%的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策存在影響;19.74%的集團(tuán)子公司認(rèn)為新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策存在影響;60%的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策產(chǎn)生影響;41.03%的集團(tuán)子公司認(rèn)為新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策產(chǎn)生影響;39.22%的企業(yè)認(rèn)為執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法有調(diào)整［1］。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明，新準(zhǔn)則確實(shí)對(duì)企業(yè)的管理理念、管理方式及決策產(chǎn)生了影響。特別是企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行管理現(xiàn)象是存在的。

2006年我國(guó)新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，為學(xué)術(shù)界帶來(lái)了新的研究契機(jī)。對(duì)新準(zhǔn)則變化的研究按其研究角度的不同可歸納為兩類:一類是對(duì)新準(zhǔn)則中各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變化原因的研究。其中趙春光的實(shí)證研究中，發(fā)現(xiàn)減值前虧損的公司存在以轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，同時(shí)有較弱的證據(jù)說(shuō)明減值前盈利的公司也存在轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，詮釋了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的原因［2］。另一類是對(duì)新準(zhǔn)則變化帶來(lái)影響的研究。其中，陳旭東指出，新準(zhǔn)則執(zhí)行后，傳統(tǒng)的利潤(rùn)操控方法受到嚴(yán)重沖擊，但同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一些新的操控方法［3］;沈烈和張西萍指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不影響盈余管理的存在與否，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的只是盈余管理的具體手段與花樣［4］。

二、新準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)政策變化的內(nèi)容與特點(diǎn)

從會(huì)計(jì)政策角度看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容可分為兩大類:第一類會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須遵守執(zhí)行的，如會(huì)計(jì)期間、各類資產(chǎn)的劃分和會(huì)計(jì)報(bào)告的格式等;第二類會(huì)計(jì)政策允許不同企業(yè)針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，會(huì)計(jì)政策也存在較大的變化，這種變化具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性:新準(zhǔn)則中明確將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，這意味著以歷史成本為主的計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。(2)存貨的計(jì)價(jià)方法:新準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本，取消了后進(jìn)先出法。(3)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化:新準(zhǔn)則將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，研究階段的支出，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出，可資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。(4)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)提:新準(zhǔn)則對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(5)債務(wù)重組損益計(jì)入當(dāng)期損益:新準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)重組收益和損失都計(jì)入當(dāng)期損益，改變了原來(lái)只把債務(wù)重組的損失計(jì)入當(dāng)期損益，而把債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積的做法。(6)企業(yè)合并區(qū)分合并類型，將我國(guó)企業(yè)合并的情況分成兩種:同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法［5］(具體變化見(jiàn)表1)。

表1 會(huì)計(jì)政策變化比較表

三、會(huì)計(jì)政策變化對(duì)盈余管理的有效控制

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，最終生成會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)遵循的原則和方法。會(huì)計(jì)核算的一般原則要求企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，以保持會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性，但是有的會(huì)計(jì)政策具有靈活性，企業(yè)可根據(jù)自身需要調(diào)整會(huì)計(jì)政策，這就給企業(yè)管理當(dāng)局提供了操控利潤(rùn)的空間。在我國(guó)的上市公司中，有時(shí)企業(yè)的某一年度利潤(rùn)絕大部分都是通過(guò)變更發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法、計(jì)提和沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等手段調(diào)節(jié)而實(shí)現(xiàn)的，并不是企業(yè)真正的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這使得會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，反而成為企業(yè)粉飾報(bào)表進(jìn)行盈余管理的工具。新準(zhǔn)則較多地壓縮了會(huì)計(jì)政策的可選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)盈余管理的空間，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.存貨計(jì)價(jià)后進(jìn)先出法的取消

存貨是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響確定存貨期末價(jià)值和計(jì)算銷售成本，最終影響企業(yè)的利潤(rùn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了原有的后進(jìn)先出法。

近年來(lái)，由于競(jìng)爭(zhēng)的加劇和利潤(rùn)空間的狹小，產(chǎn)品價(jià)格不斷下跌。這種情況在家電、電腦、汽車等行業(yè)中表現(xiàn)特別明顯，這些行業(yè)的產(chǎn)品多年來(lái)價(jià)格一路走低，導(dǎo)致該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也隨之下滑。在這種情況下，為了保證業(yè)績(jī)，企業(yè)管理當(dāng)局通常會(huì)采取一些措施，常見(jiàn)手段之一就是采用后進(jìn)先出法確認(rèn)存貨成本。由于存貨的價(jià)格是先高后低，因此在采用后進(jìn)先出法時(shí)核算的存貨成本低，可確認(rèn)較高的當(dāng)期利潤(rùn)，同時(shí)期末存貨是以較高的單價(jià)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這就會(huì)虛增當(dāng)期資產(chǎn)，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。但這種行為極具危害性，是一種在合法外衣掩蓋下的造假行為。王晗認(rèn)為，后進(jìn)先出法的取消是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的需要，同時(shí)也是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債管理念的體現(xiàn)［6］。禁止采用后進(jìn)先出法是有必要的，這種會(huì)計(jì)政策的變化有利于真實(shí)反映出存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，遏制了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回

在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定下，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷權(quán)利，其目的是要企業(yè)更真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，但卻不可避免地給企業(yè)帶來(lái)盈余管理的空間。企業(yè)管理當(dāng)局出于某種目的或需要，加之職業(yè)判斷所依據(jù)的條件和衡量標(biāo)準(zhǔn)的不一致，資產(chǎn)減值就成為企業(yè)實(shí)施盈余管理的有效手段。計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，很多企業(yè)利用資產(chǎn)減值的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn):盈利上升時(shí)，多計(jì)提減值準(zhǔn)備;盈利下滑時(shí)，將減值準(zhǔn)備沖回。趙春光［2］的實(shí)證研究中，發(fā)現(xiàn)減值前虧損的公司存在以轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，一方面是為了避免虧損，另一方面是為了進(jìn)行“大洗澡”(big bath)。同時(shí)有較弱的證據(jù)說(shuō)明減值前盈利的公司也存在轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，一方面是為了平滑利潤(rùn)，另一方面是為了達(dá)到盈余增長(zhǎng)。代冰彬等發(fā)現(xiàn):上市公司在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱時(shí)，盈余管理動(dòng)機(jī)的不同會(huì)影響減值類型的選擇。扭虧和大清洗公司會(huì)采取各種類型減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，而平滑和管理層變更公司只使用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備［7］。新準(zhǔn)則中規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！边@一會(huì)計(jì)政策的變化，有效遏制了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回來(lái)進(jìn)行操控利潤(rùn)的行為，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)也促使企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。

3.企業(yè)合并的重新規(guī)范

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類，分別采用不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算。同一控制下的企業(yè)合并，以合并日被合并方的賬面價(jià)值替代公允價(jià)值作為合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。目前，我國(guó)企業(yè)合并大部分都是同一控制下的企業(yè)合并，在原準(zhǔn)則的規(guī)定下，采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，但合并對(duì)價(jià)并非是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，無(wú)法避免企業(yè)在合并時(shí)通過(guò)濫用公允價(jià)值和合并日進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為發(fā)生。盡管公允價(jià)值的確定要經(jīng)過(guò)評(píng)估確認(rèn)，但在其操作過(guò)程中存在很多主觀判斷，導(dǎo)致公允價(jià)值難達(dá)公允，反而成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。新準(zhǔn)則的這一變化，可以說(shuō)是結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，有效遏制了通過(guò)企業(yè)合并進(jìn)行人為操控利潤(rùn)行為的發(fā)生。

四、會(huì)計(jì)政策變化引發(fā)新的盈余管理手段

基于前面的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則在減少會(huì)計(jì)核算方法的選擇權(quán)，達(dá)到縮小企業(yè)盈余管理空間方面做出的努力。例如，對(duì)存貨后進(jìn)先出法的廢除，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回等，這些會(huì)計(jì)政策的變更在一定程度上使傳統(tǒng)的利潤(rùn)操縱方法失效。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是在提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性與抑制盈余管理行為之間的權(quán)衡，并不是僅僅考慮對(duì)企業(yè)盈余管理行為的遏制。在會(huì)計(jì)政策變化的同時(shí)，就不可避免地為新的利潤(rùn)操縱手段另開(kāi)方便之門。

1.公允價(jià)值適用范圍的擴(kuò)大

公允價(jià)值的全面引入是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的一項(xiàng)重大突破，公允價(jià)值的運(yùn)用體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于提供利利益相關(guān)者決策的會(huì)計(jì)信息。但是，由于公允價(jià)值的確定會(huì)涉及到估值技術(shù)的運(yùn)用，而估值技術(shù)的運(yùn)用又體現(xiàn)著很大的主觀性，缺少能夠量化的定量標(biāo)準(zhǔn)，這就使得公允價(jià)值的“公允”大打折扣。公允價(jià)值的使用前提是有活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值必須能夠取得并且能夠可靠計(jì)量，我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)機(jī)制并不完善，公允價(jià)值的全面引入，無(wú)疑會(huì)為企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理提供新的可操作空間。

2.無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出，區(qū)分開(kāi)發(fā)階段與研究階段，允許開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化，將開(kāi)發(fā)支出歸入無(wú)形資產(chǎn)中進(jìn)行攤銷。而原準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的此次改革，給予了創(chuàng)新類企業(yè)更大的利潤(rùn)操縱空間。雖然準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行了明確定義，但在實(shí)務(wù)中，開(kāi)發(fā)階段與研究階段的界限卻難以理清，其中必然包含著企業(yè)管理當(dāng)局的主觀判斷，這就為其提供了一個(gè)很好的操控利潤(rùn)的平臺(tái)。企業(yè)管理層在區(qū)分開(kāi)發(fā)階段與研究階段時(shí)，不會(huì)以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)情況為依據(jù)，而是利用這一會(huì)計(jì)政策為企業(yè)業(yè)績(jī)服務(wù)，根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)需要而對(duì)開(kāi)發(fā)階段和研究階段進(jìn)行劃分，從而達(dá)到為企業(yè)盈余服務(wù)的目的。

3.債務(wù)重組準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》中規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。即新準(zhǔn)則允許企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損益。

新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益，對(duì)此變化，陳信元教授分析說(shuō):“作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。對(duì)滬深股市無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益?！边@意味著債務(wù)重組確認(rèn)的變化將會(huì)重新帶來(lái)高利潤(rùn)，進(jìn)而掩蓋了企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)，為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了條件。

五、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的相關(guān)建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度給予管理當(dāng)局過(guò)多的判斷及選擇空間和會(huì)計(jì)監(jiān)管不足，為企業(yè)盈余管理提供了生存空間。因此，要對(duì)盈余管理進(jìn)行有效的控制，必須具備完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制。

第一，壓縮會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。盈余管理的存在主要依賴于會(huì)計(jì)制度給予會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)基于職業(yè)判斷而進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利。因此，壓縮會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，是可以對(duì)企業(yè)盈余管理行為進(jìn)行遏制的。結(jié)合本文的研究，新準(zhǔn)則的改革對(duì)企業(yè)的盈余管理造成嚴(yán)重沖擊，使傳統(tǒng)的利用存貨計(jì)價(jià)方法和資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回等調(diào)節(jié)利潤(rùn)的盈余管理方法失效。若要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，還要提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持成本效益原則的基礎(chǔ)上，要求企業(yè)增加會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量，并且要提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，尤其是在企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的情況下，要將政策變更的依據(jù)充分披露出來(lái)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的透明化，把利潤(rùn)操縱行為控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。我國(guó)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的部門主要包括政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的監(jiān)管。監(jiān)管部門眾多，但在監(jiān)管的過(guò)程中卻存在不足。政府監(jiān)管的各部門都是在各自的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，如稅務(wù)部門只負(fù)責(zé)監(jiān)管涉及稅務(wù)的業(yè)務(wù)，銀行部門注重信貸情況，而作為會(huì)計(jì)工作的主管財(cái)政部門也難以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的全面監(jiān)管。會(huì)計(jì)事務(wù)所這一強(qiáng)有力的社會(huì)監(jiān)管，也只是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和驗(yàn)資等一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，而不能夠?qū)?huì)計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)流程進(jìn)行有效監(jiān)管。

對(duì)企業(yè)盈余管理的遏制不能只依賴制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有完善的準(zhǔn)則制度，卻不對(duì)其實(shí)施進(jìn)行有效監(jiān)管，也不會(huì)取得理想的效果。在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中，應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)各會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的監(jiān)督工作，對(duì)各部門監(jiān)管工作形成的信息進(jìn)行資源共享，在提高監(jiān)管部門工作效率的同時(shí)，使得監(jiān)管質(zhì)量也隨之提高。另外，還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)，在加強(qiáng)對(duì)外審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)企業(yè)盈余管理的評(píng)價(jià)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

第三，健全法律制度，加大對(duì)盈余管理行為的懲罰力度。企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理是以獲得預(yù)期收益為主要目的，因此其必定遵循成本效益原則。盈余管理的行為之所以存在，其重要原因在于進(jìn)行盈余管理的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益大于其預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本。因此，增加盈余管理成本，使預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)成本高于預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)收益，企業(yè)的盈余管理行為必定得到有效控制。如何增加盈余管理成本，可以通過(guò)建立民事賠償機(jī)制，追究有關(guān)責(zé)任人的民事賠償責(zé)任，對(duì)進(jìn)行盈余管理的企業(yè)和企業(yè)管理人員處以重罰等手段得到實(shí)現(xiàn)。

［1］遼寧省國(guó)有企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究課題組.關(guān)于遼寧省國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告［R］.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.20-25.

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