汪 娟

(山東女子學院，山東 濟南 250002)

市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，預示著信息資源將成為人類社會最重要的競爭要素。面對這一大背景，任何想要保持持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，都需要借助信息這一決策中的關鍵因素，及時做出適應自身發(fā)展的決策。

一、我國成本信息系統(tǒng)面臨的問題

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭歸根結(jié)蒂是成本的競爭。面對席卷全球的金融危機和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的壓力，我國制造企業(yè)加強成本管理、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的必要性尤為迫切。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，成本會計經(jīng)歷著前所未有的變化，制造企業(yè)的成本信息系統(tǒng)對企業(yè)管理者的經(jīng)營決策至關重要，如果一個企業(yè)的成本信息系統(tǒng)無法解釋利潤高低的理由，或者不能有效提供成本問題的答案，那就說明企業(yè)的成本信息系統(tǒng)不能滿足正常決策管理的需要，需要進行檢驗并盡可能對其進行整合?，F(xiàn)階段，我國制造業(yè)現(xiàn)有成本信息系統(tǒng)存在的主要問題有:

1.管理理論與方法的新發(fā)展對成本信息系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)。價值鏈管理、JIT(適時制)、成本企劃、作業(yè)成本管理等新方法的出現(xiàn)，對成本會計的核算方法、核算體系提出了新的挑戰(zhàn)。而現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的成本信息系統(tǒng)沒有一套較好的方法來適應新的變化，繼續(xù)使用原有的信息系統(tǒng)，這成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的障礙。

2.成本費用結(jié)構(gòu)的新變化影響了成本信息系統(tǒng)提供信息的公允性。例如，制造費用中出現(xiàn)了一些與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接或必然因果關系的費用，現(xiàn)行成本會計不加區(qū)別地將這些費用分配到產(chǎn)品成本中，其成本信息的公允性令人懷疑，成本信息系統(tǒng)的有效性大打折扣。

3.現(xiàn)行成本信息系統(tǒng)缺乏有效的手段計量時間成本。成本會計對時間浪費如購貨、運輸、交貨等延誤所造成的損失既不衡量也不控制。這種對時間成本的漠視將影響成本信息的質(zhì)量，影響成本管理的正確性。

4.現(xiàn)行的成本信息系統(tǒng)不重視成本信息的時效價值。現(xiàn)行成本會計受公認會計原則或財務會計時間觀念的影響較大，成本信息提供不及時，這嚴重影響了成本信息的時效性，影響了成本管理的質(zhì)量。

5.現(xiàn)行成本會計片面強調(diào)數(shù)據(jù)的計算、數(shù)學模型的應用，注重數(shù)量化信息的作用，而實際的會計工作實踐中往往不具備數(shù)學模型中設定的嚴格假設，而且，決策者也會因為自身知識的局限，對依據(jù)數(shù)學模型計算的成本數(shù)量信息缺乏理解和應用能力，這必然影響成本信息的質(zhì)量和成本管理、決策的正確性。

6.現(xiàn)行的會計教育模式導致會計人員在成本會計方面過分重視數(shù)學模型的設計應用、數(shù)學公式的推導，而不重視成本信息的分析與主動收集，這嚴重影響著成本會計的健康發(fā)展。

二、制造業(yè)成本信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念。貝塔朗菲強調(diào)，任何系統(tǒng)都是一個有機的整體，它不是各個部分的機械組合或簡單相加，系統(tǒng)的整體功能是各要素在孤立狀態(tài)下所沒有的新質(zhì)。系統(tǒng)中各要素不是孤立地存在著，每個要素在系統(tǒng)中都處于一定的位置上，起著特定的作用。要素之間相互關聯(lián)，構(gòu)成了一個不可分割的整體。從系統(tǒng)論的觀點看成本信息系統(tǒng)是一個復雜的整體。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，制造型企業(yè)的產(chǎn)品構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、控制重點都發(fā)生了明顯的變化。以往的成本定義已經(jīng)不適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，成本的定義不應再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇。成本是為實現(xiàn)特定經(jīng)濟目的(不包括償還債務、退還投資)而發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合理、必要的支出，美國會計學會與標準委員會也認為:成本是為了一定的收入而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從以上論述看，成本不再是傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)投入，成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容，已經(jīng)擴展到一種廣義的“犧牲”，因為它不僅包括了物質(zhì)的損耗，而且也包括了非物質(zhì)的無形損耗。

在這樣的成本視角下，現(xiàn)代制造企業(yè)各級管理層需求的成本信息也不再僅限于產(chǎn)品成本信息。靜態(tài)地來看，成本信息系統(tǒng)由財務信息、生產(chǎn)管理信息、產(chǎn)品生命周期信息和行政管理費用信息四個信息子系統(tǒng)組成，它們在組成成本信息系統(tǒng)時其結(jié)構(gòu)不是簡單的層次性，而是復雜的網(wǎng)絡狀。動態(tài)來看，四個信息子系統(tǒng)在形成成本信息系統(tǒng)時其狀態(tài)也不是簡單的線性，而是循環(huán)不斷、相互交錯的螺旋式上升網(wǎng)絡狀。真實的成本信息系統(tǒng)是由各種子系統(tǒng)、流動交錯組成的，劃分子系統(tǒng)只是為了方便人們認識。

1.以貨幣計量的財務會計信息。這些主要由會計人員在日常工作中，以定期財務報告形式提供，以會計憑證、賬簿、報表為載體，涵蓋人力資源耗費、存貨發(fā)出收入、固定資產(chǎn)等方面的信息，一般以貨幣計量，內(nèi)容較為粗略。高層決策者在需要這些信息進行決策時必須從會計人員那里獲得，中低層管理者自身往往掌握其中某些信息。

2.以數(shù)量計量的生產(chǎn)管理成本信息。除了以貨幣計量的會計信息外，生產(chǎn)管理組織所掌握的生產(chǎn)資料投入數(shù)量等信息也非常重要，這些關系到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。這方面的信息由生產(chǎn)管理人員或者會計人員在日常工作中收集，以在生產(chǎn)中流通的入庫單、出庫單、領料單等單據(jù)為載體，涉及企業(yè)生產(chǎn)資料的投入產(chǎn)出、人力資源的使用等各方面的信息，主要以數(shù)量計量，內(nèi)容紛繁復雜。中低層管理者一般自身收集這些資料進行管理決策。

3.分產(chǎn)品計量的產(chǎn)品生命周期成本信息。產(chǎn)品生命周期是指一個產(chǎn)品從觀念形態(tài)到被完全淘汰的存續(xù)期間。從企業(yè)的角度而言，產(chǎn)品生命周期是指一個產(chǎn)品在企業(yè)中，經(jīng)過產(chǎn)生創(chuàng)意、研究與開發(fā)、產(chǎn)品設計、加工制造、完工入庫直至產(chǎn)品銷售給用戶的過程，即產(chǎn)品從創(chuàng)意產(chǎn)生到交付給顧客的過程?；谶@個角度，產(chǎn)品生命周期成本包括開發(fā)成本、生產(chǎn)成本和營銷成本。這些信息有助于企業(yè)高層領導者進行長期經(jīng)營決策。

4.行政管理信息。行政管理費用包含各個層級的辦公費用、招待費用、提取的福利費、工會費用等，在財務賬簿、報告中有所體現(xiàn)，貫穿于上述三類信息之中，但不是非常詳細，詳細的信息存在于管理機構(gòu)報告中，這類信息可顯示企業(yè)管理效率的高低，對企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。上級管理者也需要使用這些信息考核下級員工的工作效率。

上述四方面的信息，分別從財務、生產(chǎn)、生命周期三個維度組成了一個立體的成本信息體系。財務會計體系主要提供以貨幣計量的財務會計信息;生產(chǎn)管理體系提供以數(shù)量計量的生產(chǎn)管理信息;產(chǎn)品生命周期管理體系管理著企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品體系，行政管理體系維系著整個企業(yè)的正常運營。

三、成本會計信息對企業(yè)的影響路徑分析

建立成本信息系統(tǒng)的目標是為了將其按導向進行實證運用，為企業(yè)帶來效益。企業(yè)是一個由錯綜復雜的組織構(gòu)成的有機整體。那么企業(yè)信息系統(tǒng)產(chǎn)出的信息是如何影響最終的業(yè)績的呢?我們把企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)簡化為基層生產(chǎn)組織、中層管理組織和企業(yè)管理層，管理者與各級組織之間的信息傳導機制如圖1所示:

1.基層生產(chǎn)組織主管企業(yè)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)，以車間、生產(chǎn)班組、倉庫等形式存在，其產(chǎn)生的信息是包含資源的投入產(chǎn)出、存貨的購進發(fā)出等企業(yè)中最基本的成本信息。基層領導管理基層生產(chǎn)組織，做出的決策服務于企業(yè)最基本的生產(chǎn)活動，保證生產(chǎn)的健康有序進行。

2.中層管理組織主管企業(yè)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、資源調(diào)配等工作，以人力資源部、營銷部等部門形式存在，產(chǎn)生的成本信息主要對各種工作的投入產(chǎn)出，通過對這些信息的分析，中層管理組織的管理者(中層領導)確定下一步組織工作的重點。

3.企業(yè)管理層是企業(yè)的頭腦，指揮著整個企業(yè)的運營發(fā)展，負責確定產(chǎn)品研發(fā)的開展、產(chǎn)品組合的確定、中層管理人員的聘任、中長期計劃的制定等工作。這些任務需要大量成本信息及其他相關信息的支持，一般來源于財務報表和其他內(nèi)部報告，根據(jù)決策的不同既有總括信息又有詳細信息的支持。

圖1 成本信息對企業(yè)的影響路徑分析

成本信息首先影響企業(yè)各級管理者的決策，進而影響企業(yè)的整體業(yè)績。成本信息作為企業(yè)管理者決策的依據(jù)，由基層工作人員收集，供各級管理者使用，管理者憑借自身掌握的信息進行決策，決策正確與否對企業(yè)的業(yè)績產(chǎn)生影響。對于上述的幾個層級來說，不同的層級對業(yè)績的影響程度不同?；鶎宇I導遇到的突發(fā)情況比較多，決策非常頻繁，但是基層領導者做出的決策只在所轄范圍內(nèi)發(fā)揮作用，作用域非常小，一般不會給企業(yè)的業(yè)績造成重大影響。中層領導者做出的決策發(fā)揮的作用要大得多，范圍波及企業(yè)的一部分或者一個方面，能夠給企業(yè)局部帶來較大的影響，從而給企業(yè)帶來較大的影響。高層領導者的決策范圍涉及到整個企業(yè)，對企業(yè)的發(fā)展有著重大影響，某些決策可以從根本意義上影響企業(yè)的業(yè)績。

四、從成本信息系統(tǒng)入手提高企業(yè)的業(yè)績

企業(yè)經(jīng)營的目的就是要提高效益，實現(xiàn)其利潤最大化。隨著企業(yè)規(guī)模的擴張、管理理念的提升和競爭壓力的加大，企業(yè)必然要加強成本信息系統(tǒng)的建設，從而進一步提高企業(yè)的業(yè)績。

1.加快企業(yè)信息基礎設施建設。企業(yè)信息基礎設施是指根據(jù)企業(yè)當前實際情況和客觀需求對信息進行采集、處理、存儲和交流的要求，加大資金投入，選購通信和網(wǎng)絡設備、數(shù)據(jù)庫和支持軟件等組成的環(huán)境，建立多功能、全方位、反應靈敏的企業(yè)信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，廣泛利用網(wǎng)上豐富的信息資源，開發(fā)信息資源上網(wǎng)服務，實現(xiàn)網(wǎng)絡環(huán)境下的資源共享，提高企業(yè)的信息化程度，使企業(yè)決策者耳聰目明，知己知彼，不斷推陳出新，在市場競爭中出奇制勝，立于不敗之地。

2.成立信息管理機構(gòu)，健全組織體系。企業(yè)信息化是一個系統(tǒng)工程，不僅涉及到信息技術，而且涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。因此，企業(yè)要及時實現(xiàn)信息需求，就必須從組織上予以保證，即成立專門的信息管理機構(gòu)，并設立CIO——首席信息主管，作為企業(yè)信息管理的執(zhí)行者，保證企業(yè)信息化的推進。目前國外大企業(yè)和國內(nèi)部分企業(yè)都設置了這一職位，來領導企業(yè)信息化的實施。

3.設置科學的信息指標評價體系。在指標設置上既要豐富又要重點突出。在責任部門的核心職能的評價上加大權(quán)重，對無法量化又特別重要的內(nèi)容以靈活的形式進行評價，力求使評價更加全面、真實、有效。要合理設置考評標準，避免出現(xiàn)信息標準過分寬松而部分標準又過于嚴苛的局面，甚至考評標準與目標自相矛盾的缺陷，努力使評價結(jié)果反映部門真實的情況。

4.制定科學的數(shù)據(jù)統(tǒng)計規(guī)定。規(guī)范部門在數(shù)據(jù)資料搜集、整理、報送、數(shù)據(jù)質(zhì)量控制、違規(guī)處分等各個方面的行為，保證收集數(shù)據(jù)的及時、準確、有效。要避免人們對指標界定不清、個人理解不同而導致統(tǒng)計口徑不一、統(tǒng)計數(shù)據(jù)不合理的情況，制定出目標評價指標手冊，對評價指標的定義、計算方法、解釋、計算依據(jù)、統(tǒng)計部門、統(tǒng)計周期等做出明確的界定，并對負責數(shù)據(jù)提供的人員進行強化培訓，使他們真正了解評價指標數(shù)據(jù)統(tǒng)計，而不會出現(xiàn)大的錯誤。

5.不斷提高信息工作人員的自身素質(zhì)，強化信息需求實現(xiàn)的能力。企業(yè)發(fā)展中信息需求的實現(xiàn)最終要靠人才來完成，企業(yè)成本信息系統(tǒng)建設必須有堅實可靠的人力資源作為支持。信息的激增對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，這就要求信息工作人員把各種信息有計劃、分門別類地進行收集、整理和開發(fā)，為決策人員作出正確判斷提供依據(jù)，使信息在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用，使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟效益。

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