【摘要】 電子信息設(shè)備的普及、信息技術(shù)的進(jìn)步，使得計算機(jī)在人們的生活和工作學(xué)習(xí)中扮演著越來越重要的角色。對于會計工作來說，隨著計算機(jī)等信息設(shè)備越來越多的被運(yùn)用到工作中，會計電算化已經(jīng)成為會計工作領(lǐng)域的一個重要趨勢。會計工作的內(nèi)部控制，一直是保證會計工作高效嚴(yán)格的一個重要方式，在會計電算化的趨勢下，內(nèi)部控制工作也出現(xiàn)了新的特征和要求。文章主要就會計電算化背景下的內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】 會計電算化； 內(nèi)部控制； 研究

一、會計電算化系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響

與傳統(tǒng)的會計工作不同，會計電算化的最大特點(diǎn)就是計算機(jī)等電子設(shè)備被大量地運(yùn)用在日常的會計工作中，電算化給會計工作帶來了很大的改變，無論是會計工作的整個系統(tǒng)、組織架構(gòu)、還是會計工作的流程與制度都有了重要的調(diào)整。這些改變，直接影響到會計內(nèi)部控制工作的開展，具體而言，會計電算化對內(nèi)部控制工作帶來的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，會計內(nèi)部控制工作的內(nèi)容和對象發(fā)生了變化。在傳統(tǒng)的會計工作中，內(nèi)部控制工作更多的是關(guān)注會計工作本身的嚴(yán)格性與正確性，主要是對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行管理和控制。在電算化的背景下，會計工作都是依靠電算化系統(tǒng)來進(jìn)行，會計工作人員只需要進(jìn)行初期的數(shù)據(jù)錄入、收集、審核等工作，然后由系統(tǒng)生成相關(guān)的報表和數(shù)據(jù)處理結(jié)果。在這種工作情形下，內(nèi)部控制工作除了對會計工作人員手動操作的內(nèi)容進(jìn)行控制以外，還需要對電算化系統(tǒng)的安全進(jìn)行檢查和管理，需要對操作人員的職責(zé)進(jìn)行監(jiān)管，需要了解計算機(jī)安全維護(hù)的相關(guān)知識。

第二，內(nèi)部審批審核工作發(fā)生了變化。會計工作的一項重要工作內(nèi)容就是對生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的多種費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的控制與管理，特別是對一些對外經(jīng)濟(jì)行為較頻繁的企業(yè)而言，對費(fèi)用的管理與控制就顯得更為重要。傳統(tǒng)的會計工作，對對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理通常是通過嚴(yán)格的手續(xù)與制度進(jìn)行監(jiān)督，需要明確的授權(quán)與記錄才能進(jìn)行，這其中也就會涉及到會計工作體系中的不同工作部門相互確認(rèn)與相互核實(shí)，在整個會計工作體系內(nèi)部形成了一個嚴(yán)密的互相牽制的體系。在實(shí)行會計電算化以后，崗位的調(diào)整和人員的配置出現(xiàn)了很大的變化，計算機(jī)的自動處理系統(tǒng)代替了之前很多由人工操作來進(jìn)行的工作，許多之前人為控制與操作的程序被簡化，會計工作人員對業(yè)務(wù)往來管理和監(jiān)控的作用明顯下降，審查監(jiān)督權(quán)力大大削弱。

第三，會計信息的存儲和處理方式發(fā)生了改變。在傳統(tǒng)的會計工作中，對會計信息的收集一般需要通過紙張作為介質(zhì)來完成，所有的數(shù)據(jù)信息、業(yè)務(wù)往來、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動都通過文字和紙張的記載來完成，在數(shù)據(jù)記載的基礎(chǔ)上，通過人工的方式來進(jìn)行操作和處理，這種方法生成的數(shù)據(jù)結(jié)果以手工的表格或者賬簿體現(xiàn)出來，數(shù)據(jù)是否被修改，數(shù)據(jù)是否真實(shí)有效通常能夠通過肉眼的方式辨別出來。在電算化實(shí)施以后，各種會計數(shù)據(jù)被存儲在電腦的硬盤或者其他磁盤上，電算化能夠提高數(shù)據(jù)的處理效率，但是通過這種介質(zhì)存儲的數(shù)據(jù)很可能被修改或者刪除，這也是會計內(nèi)部控制工作中遇到的一個全新的問題。如何保證數(shù)據(jù)的真實(shí)有效和安全可靠，需要進(jìn)一步的監(jiān)管和完善。

二、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題分析

會計電算化系統(tǒng)雖然在我國已經(jīng)投入使用并且在實(shí)際操作中也發(fā)揮了自己的功效，但是電算化相對于傳統(tǒng)的會計工作而言，仍然是一個新生事物。在會計電算化在我國迅速普及的過程中，難免存在著一些管理上、技術(shù)上、使用上等多種多樣的問題，特別是在會計電算化的內(nèi)部控制工作中，還存在著許多問題。

第一，電算化背景下會計工作崗位的配置問題。會計工作是一個系統(tǒng)性的工作，在這個工作內(nèi)部，不同人員有著不同的分工，特別是傳統(tǒng)的會計工作，對于這種分工是很明確清晰的，不同的崗位有不同的工作職責(zé)。在會計電算化的背景下，許多傳統(tǒng)的由人工來完成的工作現(xiàn)在改由計算機(jī)來完成（當(dāng)然，除了這種大量的對計算機(jī)等設(shè)備的操作來完成的工作以外，還有必須依賴人力來完成的工作），在當(dāng)前的內(nèi)部控制工作中，對于工作崗位和工作權(quán)限的控制是一個較明顯的問題。首先，對于手工操作與計算機(jī)操作的控制區(qū)分不明顯，哪些內(nèi)容需要計算機(jī)來處理，哪些工作必須依賴人力來完成，這種工作性質(zhì)上的區(qū)分控制不夠明確。其次，對于進(jìn)行電算化操作的工作人員來說，在同一個會計管理系統(tǒng)中，每個人的權(quán)限也是不一樣的。當(dāng)前內(nèi)部控制工作中的另一個問題就是賬號與權(quán)限的控制管理不明確，對于不同級別的賬號，擁有的權(quán)限也應(yīng)該是不一樣的。這種權(quán)限管理的不明確，會給會計內(nèi)部控制工作帶來很大的困難。

第二，會計電算化的安全問題。信息時代在給人們的生活帶來高效和便捷的同時，也應(yīng)該意識到這種技術(shù)進(jìn)步背后潛在的一些風(fēng)險，特別是當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)用戶日益增多，各種軟件、程序?qū)映霾桓F，信息安全已經(jīng)成為全社會都在關(guān)注的重要問題。對于會計電算化來說，安全問題也是當(dāng)前會計內(nèi)部控制工作關(guān)注的一個重要方面。會計工作使用的軟件和系統(tǒng)，會涉及到大量的數(shù)據(jù)處理和分析，電算化能夠快捷有效地對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和保存，同時隨著各種破解技術(shù)的不斷進(jìn)步和一些網(wǎng)絡(luò)黑客的惡意攻擊，這些數(shù)據(jù)很有可能會被竊取或者篡改，特別是對于一些重要數(shù)據(jù)，如果沒有嚴(yán)密的安全控制措施，很容易導(dǎo)致重要數(shù)據(jù)的流失，給企業(yè)的各種經(jīng)營管理活動帶來困難。所以，會計電算化的安全問題，是當(dāng)前會計內(nèi)部控制工作中急需解決的重要問題。這是與傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制工作相比，一個重大的差異。

三、會計電算化的內(nèi)部控制措施研究

電算化背景下的內(nèi)部會計控制工作，不僅僅是在技術(shù)上的一種進(jìn)步，這種改變更是涉及到制度、管理、人員配置等多方面的改變。要做好電算化背景下的會計內(nèi)部控制工作，不僅要以會計工作本身作為一個基礎(chǔ)，而且還要兼顧到電算化技術(shù)的相關(guān)特點(diǎn)，將電算化背景下的內(nèi)部會計控制工作落到實(shí)處。

第一，會計工作權(quán)限的嚴(yán)格控制。會計工作權(quán)限的嚴(yán)格控制，應(yīng)該達(dá)到的一個基本要求就是權(quán)屬清晰、責(zé)任明確。這是現(xiàn)代企業(yè)管理中一個基本的原則，權(quán)力與職責(zé)相對應(yīng)，有明確的權(quán)利人，才能有明確的責(zé)任承擔(dān)者，在出現(xiàn)問題以后才能及時找到相對應(yīng)的負(fù)責(zé)人員，進(jìn)行完善和改進(jìn)。會計工作的特殊性，決定了合理的崗位區(qū)分對于整個會計工作進(jìn)行的重要性，特別是在電算化的背景下，會計內(nèi)部控制工作的各項內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了很大的改變。之前的會計內(nèi)部控制工作在當(dāng)前演變成需要人工與計算機(jī)互相配合來進(jìn)行，這樣就加大了對員工工作權(quán)限進(jìn)行控制的難度，不僅要對員工的權(quán)限進(jìn)行控制，而且對每臺計算機(jī)不同的用戶賬號的權(quán)限也要進(jìn)行明確的控制，使得計算機(jī)的管理權(quán)限與工作人員的管理權(quán)限相配合、相一致，不會出現(xiàn)混亂和紕漏。這種權(quán)限的清晰能夠有效地規(guī)避由于管理不清晰可能導(dǎo)致的各種負(fù)面問題，特別是對于會計工作者來說可能會產(chǎn)生的財務(wù)犯罪問題能夠得到有效的遏制。

第二，會計人員有效控制會計電算化工作雖然需要計算機(jī)等電子設(shè)備的參與，但是對于擔(dān)負(fù)數(shù)據(jù)處理和分析的電子計算設(shè)備而言，一些具體的規(guī)范性工作落到實(shí)處還是需要由相關(guān)的專業(yè)人員來操作。這就意味著在會計電算化的工作中，會計工作人員的素質(zhì)對整個會計工作的開展依然有著重要的影響，在內(nèi)部控制工作中重視對會計工作人員的素質(zhì)控制依然很必要。做好這個工作，要從以下幾個方面來著手：首先，對會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行控制和考核，電算化下的會計工作，需要工作人員有專業(yè)的會計知識，并且能夠熟練地掌握和使用電算化設(shè)備，在會計工作人員的準(zhǔn)入工作上，這兩個問題應(yīng)該是最基本的準(zhǔn)則和要求。除此之外，很多企業(yè)在員工入職以后很少進(jìn)行考核或者業(yè)務(wù)能力的檢查，員工的職業(yè)素養(yǎng)在整個工作過程中沒有得到檢驗(yàn)也很難有大的提升，員工如果沒有進(jìn)步，從本質(zhì)上來講，是企業(yè)的一大損失，所以企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作應(yīng)該對員工的素質(zhì)予以重視。其次，企業(yè)的會計人員控制，應(yīng)該選擇與崗位相匹配的工作人員來予以委任。因?yàn)殡m然同屬于會計工作系統(tǒng)，但是不同崗位的工作性質(zhì)還是有所差別，每個崗位所需的氣質(zhì)品質(zhì)也各不相同，必須根據(jù)崗位的特殊性來選擇與其最佳匹配的工作人員來進(jìn)行委任，這是一種人性化、科學(xué)化的人事管理方式，同時，也是保證會計工作效果最大化的一個途徑。

第三，加強(qiáng)對程序操作的內(nèi)部控制。會計電算化背景下的內(nèi)部會計控制工作。除了上面提到的崗位與人員控制以外，還要從程序規(guī)范上予以控制，這項控制工作是會計電算化與傳統(tǒng)會計工作的一個顯著區(qū)別。利用電算化設(shè)備對信息進(jìn)行處理，也是一個系統(tǒng)復(fù)雜的過程，它會涉及到對不同設(shè)備的使用，需要了解和使用不同的操作命令，按照預(yù)定的步驟來逐步完成。其中任何一個細(xì)節(jié)工作的疏忽或者流程的混亂都會帶來數(shù)據(jù)信息處理的不準(zhǔn)確，所以必須加強(qiáng)對電算化的程序操作規(guī)范與管理。主要從以下幾個方面予以規(guī)定：首先，明確進(jìn)入機(jī)房進(jìn)行操作的工作人員的身份，嚴(yán)格審核，避免閑雜人員進(jìn)入機(jī)房產(chǎn)生不利的影響。其次，運(yùn)用電算化設(shè)備進(jìn)行處理的數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，這種真實(shí)性要求在數(shù)據(jù)錄入和處理之前必須保證這些數(shù)據(jù)是有明確依據(jù)，具有有效性。再次，對于數(shù)據(jù)處理的結(jié)果必須進(jìn)行嚴(yán)格的記錄，特別是出現(xiàn)的差異不能夠輕易更改，對于數(shù)據(jù)的修改需要經(jīng)過嚴(yán)格的審核工作才能進(jìn)行。最后，數(shù)據(jù)的安全保護(hù)工作。在機(jī)房操作的和處理的數(shù)據(jù)結(jié)果，不能輕易地帶到機(jī)房以外的地方，更不能將數(shù)據(jù)提供給不相關(guān)的工作人員，數(shù)據(jù)保密和安全是整個流程規(guī)范中的一個重要環(huán)節(jié)。這是電算化背景下，會計內(nèi)部控制工作應(yīng)該作出的全新調(diào)整。

第四，加強(qiáng)電算化設(shè)備的控制與管理工作。會計電算化背景下的內(nèi)部控制工作，與傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制工作相比，一個重要的方面就是要突出電算化這一特質(zhì)。內(nèi)部控制中加強(qiáng)對電算化設(shè)備的控制與管理，需要從以下幾個方面來完成。首先，日常電算化設(shè)備的管理維護(hù)。在電算化的會計工作中，計算機(jī)等電算設(shè)備扮演著工作人員的重要角色，對會計工作的內(nèi)部控制工作，必須將電算化設(shè)備納入到控制管理的范圍之中。其次，加強(qiáng)電算化工作的安全管理。電算化工作的進(jìn)行，除了硬件設(shè)備以外，還會使用到一些軟件和管理系統(tǒng)，信息安全管理是內(nèi)部控制工作必須要重視的工作內(nèi)容，加強(qiáng)電算化安全工作管理，要吸收先進(jìn)的電算化安全防范技術(shù)，加強(qiáng)對重要數(shù)據(jù)的管理，并且不斷提升工作人員使用電算化設(shè)備的安全意識，嚴(yán)格規(guī)范他們的操作行為，要從整個會計工作系統(tǒng)內(nèi)部，提升安全意識和安全管理的水平。

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