【摘要】 財務分析是高校財務管理工作的重要組成部分和重要手段。高校財務分析除了提供基本財務狀況外，在預算管理、收支管理、風險管理等各個方面發(fā)揮著重要作用，因此應通過分析指標體系化、分析方法與思路多樣化、分析工作制度化、分析手段信息化來強化財務分析在高校財務管理中的應用。

【關(guān)鍵詞】 高校； 財務分析； 財務管理

隨著教育體制改革的逐步深化，高校作為面向社會自主辦學的法人實體，以政府撥款為主，多渠道籌措教育經(jīng)費的格局已經(jīng)形成，學校日益重視資金的統(tǒng)籌規(guī)劃和使用效益。同時隨著資金來源的多元化，辦學規(guī)模的擴大，高校經(jīng)濟活動日益復雜化。這些都對高校財務管理及提供決策信息的能力提出了更高要求。因此必須充分發(fā)揮財務分析在財務管理中的作用，通過適當?shù)闹笜撕头椒▽Ω咝Ｌ囟〞r期內(nèi)業(yè)務活動進行分析、比較和研究，正確認識和評價財務活動及財務狀況，提高對財務運行的掌控能力和決策能力。

一、財務分析在高校財務管理中的作用

（一）提供學校綜合財務狀況

高校綜合財務狀況不僅是教育主管部門、債權(quán)人和捐贈人等各相關(guān)方需要了解和掌握的信息，也是高校自身發(fā)展定位、財務管理和經(jīng)濟決策的依據(jù)。財務報表由于專業(yè)性較強、面向?qū)ο髥我?、?nèi)容和格式相對固定等原因，難以直接提供靈活多樣的財務信息。而在報表的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他數(shù)據(jù)資料，通過對收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、自主收入能力、發(fā)展態(tài)勢、資產(chǎn)及負債水平、凈資產(chǎn)變動及結(jié)余情況、財務指標與其他高校相比的相對水平等指標和事項的分析可以全面反映高校的綜合財務狀況。

（二）提高預算編制科學性及執(zhí)行力

預算管理是高校財務管理的重要內(nèi)容，預算編制科學且執(zhí)行有效是保證高校有限資源合理配置和資金使用效益的前提。預算管理需要大量的分析作為支撐：不僅要對各種維持運轉(zhuǎn)費用的合理支出水平、教學科研活動的成本、影響當期財務收支的各項因素進行綜合分析，還要結(jié)合學校的發(fā)展目標、年度工作重點，根據(jù)財力狀況進行統(tǒng)籌規(guī)劃；不僅要對上期預算執(zhí)行情況進行分析，以便調(diào)整和修正本期預算，還應對本期預算執(zhí)行情況進行分析和監(jiān)督，找出預算指標與實際執(zhí)行結(jié)果的偏差及原因，以便及時采取措施，消除不利因素，保證預算指標的順利實現(xiàn)。

（三）挖掘收入潛力、提高投資收益

依法多渠道籌措資金是高校財務管理工作的主要任務，也是財務分析的重要內(nèi)容。除積極向上級財政和主管部門爭取事業(yè)經(jīng)費撥款外，還應對各渠道來源資金進行分析，充分挖掘內(nèi)部收入潛力。如通過對學費收繳情況的分析，提高學費收繳率；通過對校辦產(chǎn)業(yè)和對外投資收益的分析改善經(jīng)營模式或利益分配方式；通過對學校一定期間內(nèi)資金需求量和資金沉淀量的分析，采取改變存款期限或其他短期投資的方式獲得更好的資金收益；通過教學、科研活動及其他收入預算數(shù)與實際數(shù)、本期數(shù)與上期數(shù)的對比分析，以便發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、改進措施；通過分析本校與其他高校收入來源及構(gòu)成的差異，開拓增收渠道，建立增收長效機制。

（四）促進資金的科學調(diào)配與節(jié)約使用

高校的資金支出結(jié)構(gòu)決定其運行績效，雖然在現(xiàn)實中無法確定什么樣的支出結(jié)構(gòu)才是最有效的，但可以根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展的水平、重點和矛盾，通過對支出結(jié)構(gòu)的對比分析，不斷調(diào)整和優(yōu)化。如對人員支出、公用支出以及資本性支出的結(jié)構(gòu)及變化進行分析，并與同類或?qū)嵙Υ笾孪喈數(shù)母咝＿M行對比，從而可以根據(jù)學校的發(fā)展目標和發(fā)展現(xiàn)狀對支出結(jié)構(gòu)在參考值內(nèi)進行適當?shù)恼{(diào)整；還可以對人員支出中的職工人均收入水平、離退休人員人均收入水平、生均受資助額度及對公用支出中交通費、差旅費、招待費、設備購置費等作出類似的分析，以便對資金的使用進行監(jiān)督控制和調(diào)整優(yōu)化。

（五）維持財務穩(wěn)健、防范財務風險

隨著高校各項事業(yè)的不斷發(fā)展，對資金需求量急劇增長，高校事業(yè)發(fā)展與經(jīng)費短缺的矛盾較為突出。高校內(nèi)外舉債、挪用沉淀資金搞建設和投資，或者超收入安排資金的情況時有發(fā)生，導致學校發(fā)展面臨潛在的財務風險。因此有必要對學?？烧{(diào)配的凈結(jié)余資金、收入來源的穩(wěn)定性、內(nèi)外負債規(guī)模等情況進行分析，對財務風險進行預警，從而合理把握學校負債、投資及赤字預算的度。除資金周轉(zhuǎn)風險外，高校還面臨其他各種風險，如賬務處理的合法與合規(guī)性、各項收費的合法性、科研經(jīng)費及專項經(jīng)費使用的合規(guī)性、固定資產(chǎn)處置和對外投資處理程序和方法的合規(guī)性以及合同風險、稅務風險等，應定期對這些關(guān)鍵風險控制點進行分析和自查，防患于未然，促進高校穩(wěn)定健康發(fā)展。

（六）提供其他專項財務管理信息

財務分析還能為其他的專項管理及科學決策提供支撐，如分析往來賬項的構(gòu)成、賬齡及形成原因，以便進行債權(quán)債務的清理；根據(jù)需要對特定對象的投入或成本進行分析，如生均培養(yǎng)成本、科研活動應分攤的間接成本等進行歸集和測算；對日常管理中發(fā)現(xiàn)的效率損失進行剖析，對業(yè)務流程或組織機構(gòu)進行調(diào)整和優(yōu)化；對高校預算績效進行分析和評價等。

二、強化財務分析應用的途徑

（一）財務分析指標體系化

財務指標是財務分析的有力工具，能將可以量化的財務信息更清晰的表現(xiàn)出來，因此有必要根據(jù)財務分析的內(nèi)容和財務管理的目的，建立完整和恰當?shù)闹笜梭w系。財務分析指標大致可以分為兩大類：一般性分析指標和專項分析指標。一般性財務分析指標主要滿足于教育主管部門、債權(quán)人和高校自身對財務狀況的需求，這也是目前普遍采用的分析指標。由于比較粗略、缺乏針對性和行業(yè)標準，一般性財務指標對高校內(nèi)部財務管理的具體實踐缺乏指導性，因此必須針對高校財務管理的具體內(nèi)容建立專項財務分析指標體系。

1.一般性財務指標

一般性財務指標可反映學校整體的財務狀況，在實踐中可采用資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的規(guī)模及增長率、各項收入占總收入的比率、支出結(jié)構(gòu)與生均支出水平等基本財務指標，也可采用多個反映同一問題不同方面的指標來衡量一些更為綜合的指標。如撥款增長率、經(jīng)費自給率、固定資產(chǎn)增長率、事業(yè)基金增長率等，經(jīng)費、資產(chǎn)及結(jié)余，增長速度的指標可以反映高校通過自身努力，從政府撥款和自籌經(jīng)費等渠道獲取經(jīng)費和占有資源的能力，可代表高校的綜合財務實力；教學科研活動的收入及其他自籌經(jīng)費的增長可以反映高校利用現(xiàn)有資源獲取經(jīng)濟收益的能力，即運行效率，可代表高校的運行績效；年末貨幣資金可周轉(zhuǎn)月數(shù)、資產(chǎn)負債率、收支盈余率等支付能力指標可以衡量高校正常運轉(zhuǎn)的可持續(xù)性，可代表高校的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.專項財務指標

專項財務指標服務于高校內(nèi)部財務管理實踐的需要。在預算管理中，可設置人員支出、公用支出占總支出的比重，公用支出中行政支出、教學支出、后勤支出等支出的比重，運轉(zhuǎn)性支出（軟件支出）與設備購置、維修基建等條件建設支出（硬件建設）的比重，事業(yè)支出與基建支出的比重等，來分析支出預算結(jié)構(gòu)的合理性；用收入支出的預算完成率及項目執(zhí)行的偏離度等指標反映預算的執(zhí)行情況；用經(jīng)常性收入預算與日常維持運轉(zhuǎn)費用預算的比率反映預算的配比度或穩(wěn)健性，如果該比率小于1，說明經(jīng)常性收入不足以支付維持運轉(zhuǎn)費，從穩(wěn)健出發(fā)應壓縮經(jīng)常性支出預算。在籌資與投資管理中，可設置投資收益率、校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)收益率、學費收繳率、各項事業(yè)收入、捐贈收入和其他收入的比重和增長率，以便分析收入實現(xiàn)的瓶頸、漏洞或潛力。在支出管理中，可用各類支出占總支出的比率，公務用車、臨時出國、招待費等重點控制支出的相對增長速度等分析實際支出結(jié)構(gòu)的合理性。在資金管理中，用凈現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的組成、國庫資金的支付進度等指標為合理調(diào)度資金提供信息。在風險管理中，可以設計比資產(chǎn)負債率更為準確的指標來反映償付能力，如用年末貨幣性資產(chǎn)/外債的比率衡量對外債的償付能力；用年末貨幣性凈資產(chǎn)/內(nèi)債的比率（其中，年末貨幣性凈資產(chǎn)=年末貨幣資產(chǎn)-借入款+應收及暫付款-應付及暫存款，內(nèi)債=未完項目收支差+已納入預算但未實施的金額）衡量學校的運行風險，如果該比率小于1，說明結(jié)余貨幣資金不足以支付未執(zhí)行完畢的項目或計劃，高校正常運行存在潛在風險。此外，還可以針對某些專項財務管理問題設置靈活多樣的分析指標。

（二）財務分析方法與思路多樣化

比率分析法、比較分析法、趨勢分析法、動態(tài)分析法、因素分析法等是財務分析中經(jīng)常用到的方法。分析方法本身沒有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵在于要針對所分析的問題進行選擇和運用，以便更加準確地評判財務活動和財務狀況、揭示存在問題和發(fā)展規(guī)律。在綜合運用以上基本的財務分析方法之外，還應針對特殊的問題采用其他的分析方法，如在財務預警系統(tǒng)中，為某一指標設置閥值或參考值；對不能量化的指標和受主觀判斷影響的指標采用層次分析法；對包含多方面指標的經(jīng)營成果和辦學績效采用統(tǒng)計學中的聚類分析法等。

在分析思路上，不僅要重視定量分析，也要重視定性分析，如對影響收入變化的內(nèi)外部因素，支出結(jié)構(gòu)的合理性、資源配置的科學性等進行分析，對業(yè)務活動及處理的合法性和合規(guī)性進行分析等；不僅要重視事后分析，也要重視事前分析，利用一些前瞻性和規(guī)律性的信息，對未來財務狀況和事項作出預測。此外財務分析應緊密結(jié)合業(yè)務背景，認真領(lǐng)會數(shù)據(jù)背后所隱含的收支增減、政策約束等信息，提高財務分析對決策和管理的有用性。

（三）財務分析工作制度化

長期以來，高校會計人員主要滿足于日常的審核報賬和填報教育主管部門要求的各類報表及數(shù)據(jù)，財務分析不是硬性要求，所以得不到實施和應有的重視，要充分發(fā)揮會計信息的有用性，有必要將財務分析工作以制度的形式規(guī)范并常態(tài)化。

首先應將財務分析工作落實到具體崗位和責任人。根據(jù)財務分析的內(nèi)容，將分析工作與業(yè)務相結(jié)合，如預算管理人員承擔預算編制、預算執(zhí)行等與預算相關(guān)的分析工作；報表管理人員承擔對實際收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢、資產(chǎn)負債及結(jié)余狀況等綜合財務信息的分析；學費管理人員承擔對學費收繳、學生獎助等情況的分析；工資管理人員對各類人員的收入水平進行分析；資金管理人員對現(xiàn)金流量、資金收益狀況進行分析等。財務部門的主管人員能夠接觸到各個方面的信息，也更能準確把握哪些信息對決策更為有用，因此財務主管人員應該在以上基本分析的基礎(chǔ)上，作出更為綜合的分析，為本部門財務管理工作的改進提出建議和為校級領(lǐng)導及主管部門提供決策信息。

其次應制定具體的工作規(guī)范和工作程序。如根據(jù)需要規(guī)定各類財務分析報告的期限（月度、季度或年度）、報告的內(nèi)容、報告的對象、對日常工作中隨時發(fā)現(xiàn)問題的報告程序等。此外財務分析工作需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐，應建立財務信息的收集和傳導機制。因此應明確財務部門各崗位以及學校其他職能部門提供數(shù)據(jù)的責任人、外部數(shù)據(jù)的收集渠道及共享方式。

（四）財務分析手段信息化

目前高校賬務處理已實行電算化，但財務分析的手段相對落后，大多仍憑借手工收集數(shù)據(jù)，不僅費時、費力而且工作量大，效益低。因此，財務分析人員應對賬務處理系統(tǒng)進行深入了解，全面掌握并熟練運用系統(tǒng)的各項功能，以便根據(jù)需要快速提取數(shù)據(jù)。同時要注重專業(yè)財務分析軟件的開發(fā)和運用，并與現(xiàn)有賬務系統(tǒng)進行對接，使財務分析工作更為便捷高效。

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